本文是一篇审计论文，本文通过整理国内外研究现状，阐述理论基础与相关概念，更好地了解了经济责任审计这一审计方法；其次，从宏观角度分析经济责任审计从制度到实务中的一些问题和问题存在的原因；最后，引入案例企业，指出不足后运用层次分析法对H企业现有的经济责任审计评价指标体系进行完善并应用。
第一章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
经济责任审计是中国特色社会主义审计制度的体现。通过领导干部经济责任审计工作的开展，监督、评价和鉴证领导干部经济责任的履行情况，既可以作为领导干部考核、奖惩和任免的依据，成为国家或企业治理体系的重要一环，也可以督促领导干部认真履责，进而促进企事业的健康发展。十多年来，经济责任审计快速发展，积累了丰富的实践经验，打下了坚实的基础。2019年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》[1]（以下简称《规定》）。2021年，颁布了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》（以下简称细则）。《规定》和《细则》总结了以往的审计经验，规范了审计工作，促进了新时代经济责任审计的深化发展。同时，文件与政策要求加强对领导人的经济责任审计，而相关的理论研究和实务尚有不足，因而非常有必要开展研究。
医药工业是建设健康中国的重要基础。继2021 年《‘十四五’全民医疗保障规划》出台后，2022年国家又发布了近二十个与医药健康行业相关的规划性文件，涉及药品安全、医药工业、中医药、卫生健康标准、医疗机构设备等方面。2022年2月，工信部、国家卫健委、国家医保局、国家药监局等九个部门联合印发《“十四五”医药工业发展规划》[2]（以下简称《发展规划》）。《发展规划》明确到2035年，医药行业实现全面飞跃，将满足人民更高的健康要求，为全面建设健康中国提供有力保障。为加强药品质量监管，2022年12月，国家出台了《“十四五”国家药品安全及促进高质量发展规划》[3]，以保障“十四五”期间药品安全，促进药品高质量发展，推进药品监管体系和监管能力现代化，保护和促进公众健康。因此，为了更好的监管制药行业，促进制药行业朝着更高水平发展，加强国有制药企业领导人的经济责任审计，运用科学的审计方式，客观公正地审计和评价国有制药企业领导人经济责任履职情况十分重要。
1.2 文献综述
1.2.1 国外研究概况
由于我国和西方国家在政治制度和经济制度上都存在着差异，而经济责任审计是依照我国国情所特有的，所以国外没有关于经济责任审计的文献可供研究。然而，国外的绩效审计在审计目标、审计内容、方法程序和意义等方面与我国经济责任审计相类似。因此，与绩效审计有关的文献具有一定的参考价值。
1.2.1.1 绩效审计的含义
1948年3月，绩效审计的概念首次由来自美国的Arthur Kent提出，他在《内部审计师》上发表了《经营审计》一文，指出公司机构的管理需要关注“绩效审计”的问题。而实施绩效审计较早的国家大多处于经济发达的地区。
1988年，在美国修订的《政府审计准则》（GAGAS）中首次明确使用了“绩效审计”这个术语，并将审计分为财务审计和绩效审计两大类。《GAGAS》认为，绩效审计是在充分和适当的证据评估基础上，提供保证或结论。在客观的评价下，管理者和管理部门能够运用审计结果来改进、监督和纠正一些正在运行的项目，或者利用审计结果做出决策，从而将绩效审计应用于公共责任的履行。Raaum(2001)提出绩效审计不仅要像传统审计一样注重财务，更要注重对效率性和效果性的检验[4]。Paul N. Thompson和Mark St. John（2019）指出，绩效审计是财务监督的形式之一，可以作为一种有效的审计机制来改变企业的财务行为[5]。Trincu-Drguin C和Pitulice I C等（2021）指出公共部门实体与利益相关方之间的联系来自绩效审计[6]。
第二章 相关概念与理论
2.1 相关概念
2.1.1 经济责任
经济责任产生于生产资料所有权与管理权的分离，本质是权利与义务经济关系的体现。受托经营管理权的管理者既然有对企业生产资料的支配权利，那么就要履行对生产资料所有者报告企业的财务经营状况的义务与责任。
法律中，经济责任指的是经济法律关系主体没有依法履行经济法义务或者经济合同义务应当承担的法律责任。与法律意义上不同的是，经济责任审计中的经济责任，是指被审计人因任职中职位活动而产生的与经济责任相关的职责或义务。按照国家相关法规的指示，经济责任是指领导干部在任职期间，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，推动经济和社会事业发展，管理公共资金、国有资产，防控重大经济风险等有关经济活动应当履行的职责。
2.1.2 经济责任审计
经济责任审计，是审计机关依据党和国家的方针、政策，财经法令、法规、制度以及计划、预算、经济合同等，对党政机关和国有企业领导干部任期内经济责任履行情况进行监督、审查、鉴证的一种审计方式。经济责任审计一般分为任中审计和离任审计两种。
从广义上来讲，任何一种审计都是经济责任审计，因为所有审计的主要目的都是为了保护财产完整、保证会计信息真实、明确财产经营管理者管理责任的履行而开展的行为。但从狭义上看，常规审计通常是对企业的财务报告进行审查，更多的是为了维护财经法纪，而经济责任审计的最终目的则是考核领导干部，给人力资源部门、纪检监察机关等提供任用领导干部的参考。从作用上看，经济责任审计是一种能够加强对领导干部的监督管理，限制权力运行，推进党风廉政建设，促进国有企业良好发展的手段。
2.2 理论基础
2.2.1 委托代理理论
上世纪30年代，企业所有者兼具所有者和经营者两种身份，这就使得企业存在着极大的弊端。随着大规模生产的出现和生产率的提高，1932年美国经济学家伯利和米恩斯在《现代公司与私有财产》一书中提出了“委托代理理论”，主张所有权与管理权相分离，企业所有者放弃管理权，只保留剩余索取权1。
委托代理理论是契约理论的重要内容之一。契约理论认为委托代理是基于明示或者默示的契约，一个或者多个行为主体雇佣除本人以外的行为主体为他们服务，且准予被雇佣者拥有一定的决策权，然后雇佣者根据被雇佣者的服务数量和质量支付薪水。这种情况下，雇佣者是委托人，被雇佣者就是代理人。
由于企业所有权与经营权分离，导致了信息不对称的问题，造成了委托人追求自身利益的最大化和代理人则追求工资薪金和福利的最大化之间的冲突。理论的核心就是如何在利益相冲突和信息不对称的背景下设计最优契约来激励代理人。然而，如果没有有效的制度安排，代理人很可能损害委托人的利益，所以为了预防代理人的不良行为，委托人有必要对代理人的代理过程进行监督。
对于国有企业来说，公司领导者行使国有企业经营权，即为代理人，对其进行经济责任审计实际上就是对代理人的代理过程进行评价，确保国有企业领导人更好的履行委托人授予代理人的经济责任，确保国有企业的发展符合国家及相关各方的利益需求。
第三章 国有企业领导人经济责任审计现状分析 ................... 15
3.1 国有企业领导人经济责任审计制度 ............................... 15
3.2 国有企业领导人经济责任审计实践 ........................ 16
第四章 完善H国有制药企业领导人经济责任审计评价指标体系... 19
4.1 H国有制药企业领导人经济责任审计现状 .................. 19
4.1.1 企业介绍 ............................ 19
4.1.2 经济责任审计现状 ......................... 20
第五章 经济责任审计评价指标体系在H国有制药企业的应用 ....... 39
5.1 经济责任审计评价指标权重的确认 ........................ 39
5.1.1 建立层次结构模型 ............................ 39
5.1.2 构造判断矩阵 ........................ 39
第五章 经济责任审计评价指标体系在H国有制药企业的应用
5.1 经济责任审计评价指标权重的确认
5.1.1 建立层次结构模型
根据表 4.14，最高层为H国有制药企业经济责任审计评价；准则层是维度层，包含经济政策方针执行责任、重大经济决策责任、管理责任、社会责任以及廉洁自律责任；指标层是策略层，是把各个维度又进行了细分；具体指标层是方案层，是经过优化后的34个指标。
5.1.2 构造判断矩阵
将构建的层次结构模型设计为调查问卷，运用“九级标度法”对不同维度层所包含的指标之间进行两两比对，得到指标两两之间的对比矩阵。调查问卷发放给50名专家，专家来自国有企业领导层、会计师事务所、高校教师，将问卷结果作为依据进行判断矩阵的构建。其中，判断矩阵的构造主要参考指标为：CI 值、RI 值、CR 值。
5.1.2.1 目标层权重计算
目标层（A）的判断矩阵包含经济政策方针执行责任（B1）、重大经济决策责任（B2）、管理责任（B3）、社会责任（B4）以及廉洁自律责任（B5），结果如表 5.1所示，CR值为0.063，通过一致性检验。
第六章结论
6.1 研究结论
目前，我国的经济责任审计制度在经济责任审计内容的扩充、评价体系的构建、审计指标的选取、指标权重确定方法、审计评价方法等各个方面都有很大的创新空间。首先，本文通过整理国内外研究现状，阐述理论基础与相关概念，更好地了解了经济责任审计这一审计方
