本文是一篇审计论文，本文以中兴财光华会计师事务所对蓝山科技审计失败为案例，结合我国新三板市场的基础状况、审计特征和需要特别注意的问题，描述其对蓝山科技的审计过程，对其在蓝山科技的审计工作中出现的问题及审计失败的原因进行分析，并对需要改善的方面进行探讨。
第1章绪论
1.1研究背景及意义
随着市场经济的不断完善，我国中小公司在市场中的份额也在不断增加，对经济的贡献不容小觑。中小公司是国民经济和社会发展的主力军，超过了税收收入的50%、国内生产总值的60%、技术创新的70%、城镇劳动力就业的80%、公司数量的90%，是扩大就业、改善民生的重要支撑。但他们总是面临融资困难的问题，这也限制了他们的发展。为了改善这种情况，新三板市场应运而生。自2013年12月31日起，股份转让系统向全国公司开放，受理公司挂牌申请，到2021年，新三板挂牌公司数量达到8000多家，总市值超过2万亿元，发展势头非常好。
新三板挂牌公司多为中小公司，不少中小公司内部控制管理结构不完善，往往将公司利益等同于实际控制人的利益，加之披露不完全等原因，容易发生财务造假，损害中小股东利益，增加新三板市场整体风险。证监会网站数据显示，2020年新三板业务共违法违规385件。相比之下，2015年新三板市场发生117起违法违规事件，涉及公司仅51家。同时，一些审计事务所有意无意地向公司出具无保留意见审计报告，导致财务信息误导用户，从而蒙受各种损失。
不难看出，审计团队在保持新三板市场平稳运行方面发挥着极其重要的作用，所以一旦审计失败，很容易造成不良影响和严重后果。公司舞弊行为被证监会曝光后，对公司是一个重大打击，同时也削弱了投资者对新三板市场的投资信心。目前，关于研究主板上市公司的文献较多，但研究新三板公司审计失败案例较少，本文可以丰富审计失败的研究领域，具有一定的理论意义。同时，本文指出了公司在财务信息方面的特点和审计团队在实际工作中容易忽视的问题，对其他从业人员的实践工作具有参考价值。
1.2文献综述
1.2.1关于审计失败的研究
当前，学术界对“审计失败过程理论”“审计结果理论”之间的界限还不是很清楚。秦荣生（1999）提出，在被审计企业中，注册会计师所采取的措施对审计失败不能产生任何的作用，如果被审计企业出现了财务舞弊，那么不管其审计的程序有没有出错，只要其所得到的审计结论不准确，都应该被视为审计失败。[6]然而，以上的观点并没有充分认识到在审计局限性这种情况下，注册会计师可能会被各种因素所制约，从而导致产生错误的判断。所以，叶陈刚与王云汉（2020）通过对中国证监会近几年公布的处罚决定进行分析，认为中国证监会根据公司的财务舞弊行为对其进行处罚，审计师未能找出错报的原因违反了审计准则的特定要求。因此得出结论，审计失败是审计师以被审计公司存在舞弊为前提，由于审计程序的错误或执行能力下降而出具了错误的审计报告。
1.2.2关于审计失败原因的研究
注册会计师方面的原因。众多的研究人员都认为，没有足够的、恰当的审计证据是导致我国上市公司审计失败的主要因素之一。Song longfei（2019）在对审计失败次数、会计师事务所规模、公司财务舞弊三个方面进行了建模，并对造成审计失败的原因进行了分析，结果显示，公司进行的财务舞弊行为与审计师审计失败并无任何的直接联系，而其产生的原因则是因为其没有按照一定的审计流程进行，审计程序执行不当，从而没有获取到足够的、有价值的审计证据。[8]同时，也有部分专家和学者提出，缺乏独立性是导致审计失败的重要原因。赵瑞杰（2017）把审计失败的主要因素，归到了审计师在审计过程中不够独立这一点上，他提出，在目前的“委托代理审计”的模式下，当审计师开展这项审计业务增加审计收入以帮助晋升和损失该客户矛盾时，审计师和公司很难完全分离。通过发布高质量的审计报告，在审计过程中始终提供服务并保持独立性但容易失去客户，这往往是因为有了不公正的选择，从而对其独立性产生了一定的影响，从而造成了其最终的审计失败。
第2章 新三板挂牌公司审计概述及相关理论基础
2.1新三板挂牌公司审计概述
2.1.1新三板挂牌公司及其特点
（1）新三板挂牌公司
“新三板”的全称是“全国中小公司股份转让系统”，主要为创新型成长型中小公司提供服务。其前身是“老三板”，2001年脱胎于“股份转让制”，首批承接两网公司及退市公司。由于挂牌公司资质低，转为交易所上市难度较大，因此市场自成立以来一直没有发展。2006年，在北京中关村正式启动股权转让试点项目，其主要功能是向中关村高科技园区非上市公司转让股份和融资股份，因其与“老三板”交易对象有显著差异，被称为“新三板”。自2013年12月起，我国的新三板市场正式启动，所有公司都可以在该市场挂牌，此后挂牌公司的数目迅速增加，新三板的迅速发展对我国多层级资本市场的构建与健全具有重要意义。2016年，新三板改革打造了多层体系，将其划分为基础层和创新层面两个层次，打通了新三板内部的差异化治理，充分发挥了新三板市场的市场功能。
新三板挂牌公司的基本条件为：（1）公司依法设立，存续两年；（2）拟列入名单的公司业务明确，具有持续经营能力；（3）公司治理机制健全；（4）经营者股权明晰，股份发行和转让合法；（5）由保荐经纪人推荐并持续督导；（6）以及公司要求的国家股份转让系统的其他条件。由于挂牌条件较宽松和政治支持，新三板市场发展迅速，为我国多层次资本市场的不断完善和发展做出了贡献。截至目前，新三板共有公司6581家，其中基础层公司4928家，创新层公司1653家。2022年，新三板新增注册公司270家，几乎是去年的两倍。其中有233家基础层和37家创新层。
2.2相关理论基础
2.2.1信息不对称理论
在经济行为中，不同类型的人对于有关的信息有着不同的认识，而对于那些拥有丰富的知识的人来说，他们所处的位置就更加的有利，而对于那些缺乏知识的人来说，他们所处的位置就更加的不利了。约瑟夫·斯蒂格利茨，乔治·阿克洛夫，迈克尔·斯宾塞，三个美国经济学家共同构建了信息不对称理论。这一理论表明，在一个市场中，卖家对货物所知的信息要远多于买家；掌握更多信息的一方提供信息给掌握更少信息的一方，则能从这个交易中获益；在买方和卖方之间，缺少信息的一方会想方设法地从信息较多的一方那里得到信息；在某种意义上，市场信号能起到弥补信息不对称的作用；我国市场经济存在着严重的不平等，因此，要降低这种不平等给社会带来的不利影响，就需要政府在这一过程中起到积极的调节作用。这个理论可以对股市波动、就业和失业、贷款配给、商品促销、商品在市场中的占有率等各种市场现象进行合理的解释，它已经成为了当代资讯经济的一个重要组成部分，在从传统的农业市场到当代的金融市场等很多方面都得到了广泛的运用。
2.2.2委托代理理论
委托代理理论的基本观点是，在这一领域，人们普遍认为当企业实现规模化时，会产生一种新的“委托代理”关系。一方面，由于社会的进步，使人们的劳动分工更加细化，使权利人不再仅凭知识、才干和能力享有全部权益；另外，由于职业的专业化，产生了大量的专业代理人，这些代理人能够以自己的精力和能力来行使委托权。
第3章 蓝山科技审计失败案例介绍 ........................... 13
3.1 蓝山科技和中兴财光华会计师事务所基本情况 ........................ 13
3.1.1 蓝山科技基本情况 ................................ 13
3.1.2 中兴财光华会计师事务所基本情况................. 13
第4章 蓝山科技审计失败案例分析 .................................. 21
4.1 蓝山科技审计过程中存在的问题 ............................ 21
4.1.1 风险评估程序不到位 ................................. 21
4.1.2 实质性审计程序执行不到位 ........................ 23
第5章 新三板挂牌公司审计失败防范对策 .................... 32
5.1 注册会计师层面 ................................ 32
5.1.1 提高新三板审计人员的专业能力 ..................... 32
5.1.2 加强新三板重点审计程序的实施 ............................ 33
第5章 新三板挂牌公司审计失败防范对策
5.1注册会计师层面
5.1.1提高新三板审计人员的专业能力
新三板审计业务对审计师胜任能力的要求不仅限于提高审计师的专业知识，其自身应具备的一些主观态度和能力，如保持适当的职业怀疑态度和独立性。往往是更高层次的要求，有助于激发从事新三板业务的审计师工作积极性，提升自身素质，使自身的审计师水平得到最大程度的发挥。
在专业知识上，通过被审计公司的相关培训，审计师们可以对自己的专业知识和技术进行进一步的提升，同时还可以对自己在稽核业务中的能力和经历进行锤炼，从而持续地对不同行业公司的审计业务有一个全面的了解。与主板市场相比，在新三板市场上，注册会计师需要在特殊领域保持警惕，例如新三板的复杂会计处理。
审计人员除了可以通过进修其它学科来提高自身素质外，还可以通过咨询领域内的一些专业人士来获得更多的指导，特别是可以通过咨询来了解有关领域内的疑难问题。在进行审计前，审计人员要对公司有一个大概的基本认识和理解，但是在审计的过程中，仍然会有许多的问题，如这些问题已经超过了审计师的知识范畴，那么可以联系外
