本文是一篇审计毕业论文，本文选择了沈阳AJ置业房地产开发有限责任公司（以下简称AJ置业公司）作为研究对象，针对其货币资金的内部控制问题进行分析，试图结合COSO理论，通过对其货币资金内控制度的设计与优化，在确保货币资金安全的条件下，实现货币资金运用效率的最大化，为我国房地产企业以及准备上市的中小企业的货币资金内部控制建设提供有益的决策参考。
1房地产企业货币资金内部控制相关概念
1.1内部控制概念
1.1.1内部控制的概念
通过梳理国外内部控制理论发展脉络，将发展历程概括为由内部牵制阶段到内部控制制度阶段再到内部控制结构阶段再到内部控制整体框架阶段最后到企业风险管理框架阶段的发展过程。1992年，美国委员会正式出台《内部控制整体框架》。在此之前学术界对于内部控制的定义有过许多种表述，但报告提出的内部控制定义被认为是最具权威性的。该报告认为内部控制是由企业董事会、管理层及企业全体员工执行的，旨在合理保证运营的效率和效果、财务报告的可靠性和对相关法律的遵守，从而开展的一系列活动的总称。
内部控制一词于2001年在我国首次出现，财政部在其颁布的《内部会计控制规范一－基本规范》中，对内部控制的概念也作出了明确解释，即内部控制是一个控制体系，其设计并执行的目的在于提高会计信息质量、保证企业经营合法合规以及保障资产安全。随后财政部又在2008年发布《企业内部控制基本规范》，再次提及内部控制的概念，这次在七年前的解释基础上进行了补充完善：企业内部控制的参与者包括董事会、监事会、经理层和企业全体员工；内部控制目标在于持续保障企业各项活动必须是不违法不违规的、企业资产的安全必须是不受侵害的、企业信息必须是真实完整的，并在此基础上不断提高企业经营的效率效果，进而帮助企业实现其发展战略。
综合上述内部控制的相关概念及理论，发现国内相继出台的内部控制规范中对于内部控制的认识正在不断的前进，其定义也与报告中的定义越来越接近，内部控制的目标也由最初只关注会计信息质量、资产安全和经营合法性，扩展到现如今的战略、经营等综合目标体系，这些都充分说明了我国的内部控制理论体系建设正在稳步进行，并逐渐趋向完善。
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1.2货币资金内部控制的目标及主要内容
1.2.1货币资金内部控制的目标
货币资金内部控制，最基本的作用为了保护企业中货币资金的完全完整，确保企业不发生货币资金被窃取或挪用的情况，更重要的试图提高货币资金的使用效率，这在提高企业经营效率的各项活动中，起着关键性的作用。换句话说，企业中如果出现货币资金丢失被盗，这对于企业来说，必然是灾难性的损失，企业中如果货币资金使用效率低下，整个企业经营的效率效果便不能保证。货币资金内部控制的目标如下：
（1）货币资金的合法性。顾名思义，指的是企业应确保其增加、持有以及耗用的货币资金是合法的。为保证货币资金的合法性，首先应当保证企业借以取得货币资金的交易或事项，不存在任何法律风险，是完全符合国家法律法规以及政策性规定的，其次应该确保获取货币资金有关的凭证合法合规，最后企业货币资金的流向同样应该严格遵守法律要求。
（2）货币资金的安全性。即企业要采用适当的手段來保证货币资金不受侵害，包括设计牵制和控制制度，不给贪污企业财务、挪用公款任何机会。
（3）货币资金的效益性。合理应用资源配置原则，将有限数量的货币资金灵活调配，投向收益最大的项目组合中，试图在货币资金总量固定的前提下，获取最大金额的收益。
（4）货币资金的完整性。也就是说，所有归属与企业的资金都必须在账上有所体现，不得存在货币资金不入账的情况。
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2AJ置业公司货币资金内部控制现状
2.1AJ置业公司房地产开发有限责任公司概况
安居置业公司房地产开发有限责任公司（简称AJ置业公司）2003年成立于中国沈阳，注册资本926万元。集团公司下设思居物业公司（以下简称S子公司）和天居投资公司（以下简称T子公司）两家子公司。ＡＪ置业成立后便开始了迅速的发展和扩大，业务规模和范围都实现了跨越式增长。到2016年底，AJ置业公司总资产15,342.41万元，净资产为10'523.84万元。从AJ置业2016年年报看，当年实现营业收入7726万元，发生营业成本3550万元，同时发生三项期间费用合计1620万元。
从产业机构分布看，AJ置业公司的主营业务和经营范围包括房产开发建造、物业管理及房屋销售三个方面。从治理结构看，AJ置业公司设有独立的党委会（7人）、董事会（7人）、经理层（5人），且董事长与总经理身份分离。公司设置战略与规划委员会、审计委员会、提名与薪酬委员会三个专业职能委员会，为董事会决策提供前期咨询服务和监督评价服务。从组织架构看，AJ置业公司本部设置有“八部一室”，具体情况如图2-1。
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2.2AJ置业公司货币资金内部控制内容
（1）岗位设置
其一，AJ置业公司财务部严格遵守不相容职务相互分离原则设置岗位，在财务部共计算11名员工中，分别设置会计4人、出纳3人。公司于成立同时就制定章程明确各岗位的职责和权限，严禁会计人员接触现金和银行存款，任何情况下会计和出纳工作不得由同一人兼任。其二，公司内部形成制度，对于兼任不相容职务的员工严惩不贷。如果公司员工出现上述违规行为，则视为工作事故，按照AJ置业公司章程规定处以停职处分。但是，通过了解实际情况发展，会计小张在工作中兼任房屋预售款的收取工作。
（2）现金管理
AJ置业公司现金管理制度规定，公司的一切业务均通过银行存款结算，不得与任何客户或供应商进行现金交易。如果遇到极为特殊的情况，要求必须使用现金交易，业务员不得私自做主，须报公司财务部长李某审批。但是通过了解发现，滥用现金的现象在AJ置业公司中广泛存在，发现多起公司内部员工将公司款项存入个人账户。据调查，在AJ置业公司2016年储蓄存款净增加额中，将公司账款以职工个人名义储存的金额竟然高达150万元。并未将全部公款纳入公司账户，而是保留账外公款，也就是通常我们说的私设小金库，这种不良现象严重影响AJ置业公司现金管理秩序。
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3AJ置业公司货币资金内部控制存在的问题及原因分析..........23
3.1货币资金内部控制存在的问题...........23
3.1.1货币资金控制环境方面存在的问题...........23
3.1.2货币资金风险评估方面存在的问题..............24
4AJ置业公司货币资金内部控制的改进措施........31
4.1构建全方位的内部控制环境.........31
4.2提高货币资金内部控制意识.........32
5结论................36
4AJ置业公司货币资金内部控制的改进措施
4.1构建全方位的内部控制环境
首要的工作是全面升级AJ置业公司企业货币资金内部控制体系。AJ置业公司应当结合外部环境，包括宏观政治经济环境、房地产企业发展大环境、沈阳市房地产企业竞争环境，以及企业自身特点和需求，在现有内控体系基础上进行优化升级，形成一套科学合理的货币资金内部控制办法。本文认为这套内部控制体系，至少应当增加货币资金管理监督和制约、货币资金管理整体评价和个人评价、考核标准的建立和执行等方面内容。同时，应当今早制定出一套科学合理的绩效评价制度，彻底改变原有绩效评价制度奖惩不分明的现实情况，通过新的制度，将业绩目标真正的落实到员工个人，也将考察对象落实到员工个人。
其次是进一步构建健全的企业货币资金内控组织结构。对整个组织体系进行重新整合，以内控的组织架构为基础，根据岗位不同责任有别来进一步调整，对相关部门和岗位职责的重要性和必要性进行再度审视，调整与货币资金内控原则不符的部门、岗位设置及职责分工，使部门的内控责任和其中的岗位职责得到优化。考虑到AJ置业公司同时开展不同项目的经营现实，建议依然采用矩阵制组织结构。为最大程度的避免矩阵制结构下的多头领导问题，公司应当明确权利归属，例如明确规定项目预算由投资发展部领导作出，项目实施计划由项目组组长提出并由董事会审议。与此同时，强调团结协作的全局观在矩阵制组织结构中的重要作用，树立协作的企业文化。另一方面，针对AJ置业公司货币资金内部控制现状，尤其需要强调，将原先“两套账”改革为“一套帐”，以提高财务部门工作的效率。
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5结论
从房地产企业所处的大环境来看，经济全球化的趋势越來越明显，我国经济也正在经历着跨越式的发展。在这种背景下，广大企业越来越重视企业内部管理的作用，也就出现了目前企业管理模式多元化、信息技术应用普遍的情况。这些都对现阶段房地产企业的经营管理提出了更新更尖锐的要求，就是转变传统经营方式，改变粗犷发展模式，不断走向精益化管理的道路。可以确定的是，科学合理的内部控制是现代企业管理的最强有力工具之一，同时可以合理预测，高度的信息化、动态化、多样化必然是未来各房地产企业内部控制所必须达到的。而货币资金渗透于企业生产经营的方方面面，具有高度的复杂性和密集性，自然而然的成为企业内部控制中的重点。对
