本文是审计论文，本文利用案例分析方法详细剖析华锐风电舞弊案例，从注册会计师角度具体描述实施风险导向审计的过程细节，同时，使用文献研究法査阅和风险导向审计有关的资料文献，了解其理论基础及具体实践过程，结合案例找出其中的不足之处并深入研究导致这些问题的具体原因，对此给予关于技术方面、具体实施过程的细节方面以及注册会计师或相关审计人员素质能力培训方面的适当的建议。
1案例正文
1.1华锐风电审计案例背景
华锐风电于2006年成立，自成立之后的5年中，集中创新能力完善陆地、海上、潮间风电机组的开发、设计、制造，成为一家具有自主能力的专业化高新技术企业。并成为了我国风电机械制造业的领先企业。因此，华锐风电在2011年选择上市，由此登上一个新的台阶，但谁也不曾想到上市的背后，是一串串虚假的数字和一双双罪恶的手，由此反映出了华锐风电的高管、负责人为了追求更快的发展和更多的利润而急功近利、急于求成的心态。与此同时，利安达会计师事务所作为此次审计工作的负责单位，2011年对他们来说也是面临重大调整的一年，由于相关暂行规定的推出，利安达会计师事务所要转制为特殊普通合伙组织形式，而一些合伙人则对转制有不同的看法，经过这一事件，事务所中很多注册会计师的心思便不在审计项目上了。因此，造成温京辉、王伟两名注册会计师没有对华锐风电的风险导向审计流程予以足够的关注，导致最终审计失败。
然而在2013年，华锐风电由于高管不断频繁变动，公司人心不稳，出现内斗现象，内部人员举报了华锐风电的舞弊行为，使得这一隐藏起来的冰山浮出了水面，引起了一阵轩然大波。经过证监会等部门调査过后，在2015年11月5日，华锐风电称其已经收到了处罚决定，证监会的《行政处罚及市场禁入事先告知书》中说明，华锐风电在2011年的年报中涉及利润的造假金额高达2.78亿，最终决定给予瞥告并处以60万的罚款。
同时，韩俊良作为本次事件的主要负责人早在事件曝出后3天就递上了辞呈，据调査，此次的舞弊事件和韩俊良有着千丝万缕的联系，其中生产部、市场部、客服部、财务部的主要髙管人员均受到了韩俊良直接或间接的授意和指使，由此才产生了这“一条龙”的造假过程。证监会也对这些参与舞弊的人员进行了处罚。主要负责人韩俊良处以终身证券市场禁入处罚，财务总监陶刚采取10年证券市场禁入处罚，客服部副总经理于建军、市场部副总经理刘征奇、生产部副总经理汪晓均分别采取5年证券市场禁入措施。
......................
1.2华锐风电审计案例描述
1.2.1风险面前无小事
2011年对我国的风电行业来说是充满波折的一年，能源局积极响应国家号召，发布了一系列政策措施，从长期来说，有利于提高风电行业的限定标准，提升风电行业的发展速度，规范整个行业行为，推动产业的良性循环。2011年关于风电行业相关政策内容及影响，如表1-1所示。
.....................
2案例分析
2.1理论依据
2.1.1系统理论
系统理论强调的是从整体的角度去看问题，在风险导向审计的实施过程中，注册会计师不能仅仅满足于从财务报表本身获取信息，而且还要从企业战略目标、经营环境、内部控制等各个方面综合去看，在对某一项进行审计时，也要结合与其相关联的环节、政策，虽然看似增加了审计的难度，但实际上却截然相反，在审计过程中会遇到很多难题无法轻易理解，那是因为这些难题涉及到的部门和环节太多，程序较为复杂，只要有其中一个部分的资料存在缺失，就会对该环节的审计造成影响。风险导向审计可以充分弥补这一缺陷，因其对审计资料的获取更加全面，所以审计人员对企业能够有更深度的了解，对于企业的内部控制、财务状况都能从宏观的层面获取更有力的依据。
在系统中的每一部分都是不可分割的一部分，都能够为整体做出贡献，任何一个细小的环节都会对整体产生影响，只要部分保持真实可靠、客观完整，其构成的整个系统也能够保证切实可行。比如通过最前期的风险评估环节，注册会计师可以大致了解该企业的经济、政治、文化环境，从而判定企业面临的固有风险、战略风险以及经营流程风险，如果企业所处的环境竞争激烈，变化迅速，那么企业在制定战略时不仅要注重核心竞争力的提升，同时也应随时应对环境的变化来调整战略，战略制定的难度加大，面临的风险也随之增长，所以风险评估环节是尤为重要的，它是设定审计计划的前提，是在风险导向审计实行过程中必不可少的一份子。因此，从系统论的角度来看，风险导向审计是注重每个影响财务状况因素的审计模式，它能够全面的了解企业状况，进而提高审计质量，降低审计风险。
........................
2.2华锐风电舞弊案例暴露出风险导向审计的问题
2.2.1风险评估程序流于形式
风险评估程序是风险导向审计实施过程中必须经历的重要步骤，它为接下来划定审计范围、设定审计计划、实施审计程序打下重要的基础，甚至对后期的复核重点也起着方向指引的作用。风险评估的程序如图2-2所示。
由图2-4可以看出，在风险评估的前期准备阶段，要对企业的资产、面临的威胁以及企业脆弱性三个方面对被审计单位及其环境进行了解。通常来说，有以下几种获取信息的渠道：与被审计单位管理层及业务相关人员面对面访谈，观察和检查企业内部各部门实际工作状况，从报纸、网络等媒介获取相关信息。在获取到上述信息后对资料整理，进一步实行风险分析程序，并将整个过程中涉及到的具体依据、分析思路、参与人员、得出的分析结论形成关于详细评估过程的文档，计入到审计底稿中，为以后开展进一步的审计工作提供风险方面的理论依据。
......................
3建议与启示..................25
3.1建议..............25
3.1.1确立风险评估的量化指标...................25
3.1.2建立风险导向审计定价模型...............25
3建议与启示
3.1建议
3.1.1确立风险评估的量化指标
影响审计风险有多个因素，舞弊风险、重大错报风险和检查风险。依靠完善风险导向审计程序，细化审计过程中的各个环节能够有效减小检查风险，而审计中的一个基础环节就是风险评估环节，做好风险评估工作不仅可以降低检查风险，也可以间接的减小舞弊风险和重大错报风险带来的压力。
在制定评估的量化指标时，应当注意到以下几点：一是将风险有效分类，再对各个风险评估，有利于更全面细致的设定评估标准，评估程序也能得到有效执行；二是对于风险每个等级达到的标准进行明确划分，比如对于控制风险，注册会计师可以通过执行控制测试确定相关的风险等级，对企业内部控制制度的完善性以及制度执行的合规性设立明确的评级标准；三是对风险的程度制定相关的规定，风险的评级可以从1-10级不等，注册会计师在对各个风险评级之后，根据风险导向审计模型计算出总体风险，可以更形象、具体的描述出风险水平。
.....................
结束语
随着企业所处环境逐渐趋于复杂性、多样性，影响审计风险的因素也在不断增多，如何去适应环境的变化，将风险控制在最小水平便成为进一步发展风险导向审计的当务之急。
风险导向审计在我国的运用已经逐步趋于广泛，但部分注册会计师在具体的审计过程中，仍然没有将风险放在首位，一些关于风险评估的程序还没有落实到位，因此注册会计师应重视风险评估环节，加强对审计风险的控制。会计师事务所也应做好统筹工作，一方面要全面培养注册会计师的专业胜任能力，拓展知识面，另一方面，也要提升注册会计师的风险意识，不仅提供相关方面的培训课程，而且为风险设立合理评估标准，为提升审计质量打下坚实的地基。
在风险导向审计实施过程中，存在极少数注册会计师缺乏应有的独立性，为了避免这种现象，设立风险导向审计定价模型就成为降低审计成本的有效途径，这一模型可以成功地化解有限的审计资源和较高的审计成本之间的矛盾，注册会计师行业协会及相关部门也可以通过完善监督机制为风险导向审计的深入发展提供良好的法律环境。
综上所述，希望通过注册会计师、事务所、注册会计师行业协会及相关部门的共同努力、通过不断的实践探索出一条适合自己的风险导向审计模式，这样才有利于注册会计师队伍综合性的建设，有利于加强对审计人员行为的规范，更有利于审计行业整体的长远健康发展。
参考文献（略）
