摘要：“现代风险导向审计”是日前我国审计界提得最多,也是业内较为“时尚”的一个词汇。笔者在参考部份文献的基础上,并结合自身在实际工作中的体会, 拟从以下几方面对“现代风险导向审计”做一探讨:
1 现代风险导向审计的概念、特征,及其业务流程
风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法, 自“安然事件”后受到行业内外的普遍关注。职业界在充分认识到了现有的制度基础审计和传统风险导向审计的缺陷后, 为缩小审计期望差和提高审计功效,研究发展了一种新的审计方法———现代风险导向审计。
1. 1 现代风险导向审计的概念
现代风险导向审计是以审计风险模型“审计风险=重大错报风险×检查风险”为基础进行的审计,指注册会计师通过对被审单位进行风险职业判断, 评价被审单位风险控制, 确定剩余风险, 执行追加审计程序,将剩余风险降低到可接受水平。
1. 2 现代风险导向审计具有以下特征
1. 2. 1 明确了审计工作的起点及导向 现代风险导向审计的审计风险模型明确规定了审计工作以评估财务报表重大错报风险作为新的起点和导向, 因为不弄清重大错报风险可能发生在哪些交易、账户和列报与披露的哪些认定上就一味实施实质性程序,难以查出重大错报,造成有限审计资源的浪费。
1. 2. 2 针对财务报表整体层次和认定层次分别评估重大错报风险 现代风险导向审计要求注册会计师区分别对财务报表整体层次和认定层次来评估重大错报风险, 然后再针对评估出的这两个层次的重大错报风险, 合理运用职业判断分别确定总体应对措施和设计、实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。
1. 2. 3 审计重心前移 从以审计测试为重心转移到以风险评估为重心,大大加强了风险评估程序,真正体现了风险导向审计的理念。
1. 2. 4 审计风险评估由直接评估变为间接评估 现代风险评估不再直接对审计风险进行评估, 而是从经营风险评估入手。从经营风险评估入手,是从几个方面考虑:一是经营失败往往带来审计失败;二是经营风险越高, 审计风险也越大, 也就是管理舞弊可能性就越大;三是评估经营风险能更有效发现财务报表潜在的重大错报。
1. 2. 5 风险评估以分析性复核为中心 在现代风险导向审计中分析性复核成为最重要的程序。分析性复核开始走向多样化:不再只对财务数据进行分析, 也对非财务数据进行分析;分析工具充分借鉴现代管理方法,将管理方法运用到分析性程序中去。
2 我国实施现代风险导向审计的必要性
2. 1 从社会经济环境来看
当前社会经济环境瞬息万变,使得企业的经营活动日趋复杂和多样化,从而导致作为反映这些业务的会计核算出现记录不当的可能性也随之增加,企业会计报表的编制和披露日益复杂,大大提高了审计的难度,并对传统意义上的审计人员的胜任能力、审计技术等提出了新的挑战。
现代风险导向审计正是顺应现代审计市场的需求而产生并发展起来的,它不仅要求注册会计师了解企业内部业务的经营风险,而且还需评估与企业经营密切相关的外部风险因素, 包括企业环境、发展战略、经营业务及流程等, 使注册会计师能从各个角度深入了解客户经营情况,让风险的识别、评估及控制更全面、更彻底。 2. 2 从会计师事务所自身情况来看
随着市场经济的发展,我国审计领域面临着与其他经济领域同样的问题,即市场的过度竞争。面对激烈的市场竞争,会计师事务所必须在增加审计收费或降低审计成本中寻求出路。显然, 降低审计成本是审计职业界的现实选择。
现代风险导向审计恰恰提供了一种既能保持审计效果又能提高审计效率的全新思路。虽然, 应用这种新的审计方法需要更多经验丰富的注册会计师, 并要求建立功能强大的数据分析系统来保证信息收集的畅通, 这无疑会增加会计师事务所的短期经营成本。本 论文 出自 无忧论文网 www.51lunwen.org提供，如果您需帮写论文，可以咨询：QQ:357500023但从长期发展的角度看, 随着规模经济的作用和学习边际曲线的降低,审计技术的升级带来的好处是必然,即在保证审计质量的前提下,审计效率会不断提高,经营成本也会持续下降。同时,对客户经营风险、经营战略即业务流程的关注和评估将会提高客户满意度,并带来许多增值服务。因此,实施和发展现代风险导向审计是我国会计师事务所谋求持续发展的必然之举。
2. 3 从外部执业环境来看
我国注册会计师职业建立迄今已有几十年的历史,随着社会公众对注册会计师责任要求的不断加强, 法律对社会公众这一要求的倾向,加大了注册会计师的经济责任和法律责任,审计风险越来越大。
治理层和管理层舞弊是我国财务报表审计中存在的重大错报最主要的因素。传统风险导向审计模式在揭露治理层和管理层舞弊方面存在重大缺陷, 而现代风险导向审计在揭露治理层和管理层舞弊方面却具有无可比拟的优势。
2. 4 从与国际接轨来看
现代风险导向审计在提高审计功效方面的作用与地位在审计较为发达的美国、英国、加拿大等国已经得到承认, 国际会计师联合会也认可并推动现代风险导向审计的发展。为了缩小我国审计事业同国际先进水平的差距, 我们有必要系统研究现代风险导向审计,并逐步推广其在实务界的应用。
3 实施现代风险审计后对我国审计人员审计实务工作的影响
3. 1 扩大了审计证据的内涵
在实施风险评估审计程序时(如了解被审计单位的性质、行业状况、监管环境、经营风险等) ,审计人员必须从外部取得大量的证据。
3. 2 更强调注意处理分析性复核结果
由于分析性测试结果不适合直接作为审计证据,其客观性、可靠性易令人怀疑,因此, 审计人员实施分析性复核程序时, 必须注意分析性复核的结果应被其他程序取得证据加以佐证或解释, 否则,实施分析性复核程序将没有任何意义。
3. 3 对审计人员的素质要求更高
现代风险导向审计要求审计人员在掌握相关会计、审计知识的同时,还应具备与客户所在行业与企业相关的知识结构, 如:行业生产经营特点、经济技术指标及行业政策、企业的经营战略、经营环境、经营风险等等;同时,为了克服传统审计测试的缺陷,还要求审计人员针对风险不同的客户及不同的风险领域, 采用个性化的审计程序,使审计方法应用与审计环境相适应。
3. 4 促使审计人员发挥专业判断水平
现代风险导向审计要求审计人员在了解被审计单位及其环境(包括内部控制)的基础上,评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,并据此确定“总体应对措施”和“进一步审计程序”, 可见整个审计过程均需要审计人员实施专业判断。
4 正确对待现代风险导向审计
现代风险导向审计模式有其科学性和先进性,在国际上已经成为一种势不可挡的发展趋势。但同时我们必须看到: ①无论是在国际上还是在我国,并没有一套严密的现代风险导向审计体系;②现代风险导向审计的精髓是研究企业是否存在经营失败的风险,这也就给我们的注册会计师的综合素质提出了一个更高的要求(要了解企业各个方面的情况) 。本 论文 出自 无忧论文网 www.51lunwen.org提供，如果您需帮写论文，可以咨询：QQ:357500023但我国会计师事务所90% 以上的业务是审计业务和会计业务,没有经济方面、法律方面等多元化的背景,他们不了解企业的经营状况、不了解整个行业, 且相关信息也很难收集到,这可以说是我们引进现代风险导向审计的最大障碍。这就要求我们对其应当持辨证、客观的科学态度,既不能拒之千里,又不能操之过急。在观念上要认同和接受这种审计理念,在行动上要循序渐进,通过实践逐步改进、完善。注册会计师在执业时,应首先将现代风险导向审计的理念贯穿审计业务的全过程,从审计业务的承接阶段、审计计划阶段、审计实施阶段到出具审计报告阶段都应进行风险评估,根据风险评估结果,决定采取何种审计程序,从而降低审计风险,以可接受的最低的审计风险完成审计工作。相信随着现代风险导向审计的逐渐发展和完善, 其将在注册会计师职业界得到普遍的认可,并得以积极地运用,也必将全面提升注册会计师的执业形象。
参考文献
[ 1 ] 李凤鸣. 内部控制学[M ]. 中国商业出版社, 1992.
[ 2 ] 王文钦. www.51lun
