本文是一篇会计论文，本文主要依据国内外关于高校政府采购业务内部控制及评价的有关文献和行政事业单位内部控制及评价的有关法律法规，并结合高校政府采购业务实际状况，展开对高校政府采购业务内部控制评价的进一步研究，形成了高校政府采购业务内部控制评价体系。
1绪论
1.1研究背景与意义
1.1.1研究背景
2012年财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》），明确阐释了行政事业单位内部控制的定义、目标和方法，使单位更加清晰明了如何分别针对单位层面和业务层面加强内部控制建设。2015年财政部颁布《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，引导单位进一步增强内部控制有效性，有利于加强内部控制建设。2016年财政部印发《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》，分别对单位和业务两个层面的重要风险的控制情况进行打分，为以后对内部控制评价进行量化研究提供了参考作用。2017年财政部颁布《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》，严格规范了内部控制报告的格式及内容，更加便于报告使用者清晰明了的理解内部控制信息，提高了内部控制工作效率。上述有关法规的颁布与实施，有利于进一步完善单位内部控制建设。
随着国家高等教育的蓬勃发展，我国政府日益注重于高等教育的基本建设，国家财政对高等教育建设项目的支持力度也将相应加大，高校能够使用财政资金采购的范围也将越来越宽，购买物资越来越多，资金流也越来越大，政府采购管理工作对于高校来说也就变得越发重要。由于高校开展政府采购业务内部控制工作的时间还很短暂，在组织机构设置、内部管理制度、内部监督措施、采购履约后续管理等方面仍存在着缺陷，在一定程度上损坏了政府采购业务内部控制有效性。因此，加强政府采购业务内部控制对于高校来说至关重要。可以运用内部控制评价这一重要工具，评价高校政府采购业务内部控制有效性，发现单位的内部控制缺陷，并提供完善建议，以便加强内部控制。由于高校具有科研和教育这两个重要职能，与一般的行政事业单位相比，高校政府采购有着采购种类繁杂、采购周期长和采购仪器设备专业性较强的特点。为了保障学校健康运行，提高学校研发实力和创造更良好的教学服务，2016年教育部印发了《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》（以下简称《指南》），为高校自主评价内部控制建设水平和政策实施有效性提出了明确的指引方向，然而，由于我国高校政府采购业务内部控制评价工作普遍尚未开展，并且规定的内容也只是对高校整体内部控制有效性进行评价指导，并没有单独制定高校政府采购业务内部控制评价相关规定，相关研究也较为鲜见。
1.2文献综述
1.2.1国外文献综述
（1）有关政府采购的研究
国外学者对政府采购理论研究时间较早。Russell（1929），首次界定了政府采购的概念，认为政府采购是指采购机构依据规范，通过招投标等过程，以便低成本、短时间、高效率获得所需物资的经济行为[1]。James R（1971）认为高校的教育配套等基础设施建设以及科研经费大多来源于政府支持，因此，应采取多样化政府采购管理方式来提高政府采购资金使用率[2]。Herold et al.（1993）进一步界定了政府采购的概念，是指政府机构作为政府采购主体，通过一定方式确定采购物资来源和质量，从而降低成本、提高采购效率，以便获得所需货物的行为[3]。Robert D，Roger D（1995）认为政府采购资金的特性决定政府采购环节必须接受严格的监督控制与审计[4]。Peter（1997）认为要完成采购，其采购方就必须完成针对使用部门和使用者服务对象的要求编制好采购计划，严格审查潜在供应商资质等必要环节[5]。Koki Arai（2013）认为政府采购应严格要求采购人员的岗位专业胜任能力，对采购人员进行过程管理，提高采购质量和保证资金公正使用[6]。Prabir（2015）认为政府采购电子信息化便于采购人和投标人高效沟通，采购目标更易实现[7]。Sharifah，Norkhazimah（2016）结合实例对政府采购工作流程进行优化，以便能够提高采购效率[8]。
（2）有关政府采购内部控制的研究
Russell（1929）认为必须通过建立有专业知识和采购实践经验的政府采购人才队伍来强化政府采购内部控制建设[1]。Jerome B（1995）认为建立健全政府采购内部控制制度是解决政府采购相关人员舞弊问题的重要方法[9]。Robert（2003）认为中国目前政府采购监管大多形式主义，缺乏落实监管作用的监管实体[10]。Prabir et al.（2015）根据政府采购执行情况，制定了一系列专门针对数字化政府采购平台建设、采购信息化管理等方面的内部管理策略[11]。
2理论基础与相关规制
2.1政府采购相关理论
在国外，不管是否通过财政资金开展物资采购，只要能够有效维护全体公民的利益和社会安全，都可以称之为政府采购。与国外不同，我国《中华人民共和国政府采购法》认为政府采购是指行政事业单位和团体组织利用财政性资金依法购买在集中目录内的或采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为[46]。
政府采购又可以被区分为集中采购和分散采购两种方式。集中采购，就是指集中采购机构按照法律规定直接购买集中采购目录内的项目，分散采购则指在面对采购限额标准以上却又未列入集中采购目录内的项目时，购买人可以选择自己购买或是委托给代理机构进行购买的行为。不管是集中采购还是分散采购，采购主体都均必须严格遵循法律所规定的采购方式进行采购，并且还应在法律规定下，随机抽选政府采购评审专家库里的专家来进行招投标的评审工作，以便维持政府采购的公正、公平，预防采购腐败现象的滋生。
2.2内部控制及评价相关理论
（1）内部控制
1972年，美国审计准则委员会认为内部控制是单位为了实现经营管理目标而采取的一系列措施。1994年，《内部控制整合框架》指出内部控制是企业通过控制COSO五要素来实现资产安全、盈利活动合法合规以及财务信息安全可靠等目标。与国外相比，我国内部控制建设稍晚，1999年颁布的《会计法》是我国首次拥有从原则上界定内部控制含义的法律。2012年发布的《规范》，明确阐释了行政事业单位的内部控制定义，并介绍了内部控制的目标和控制方法，使单位更加清晰明了如何分别针对单位层面和业务层面加强内部控制建设。高校作为事业单位，2016年，教育部在《指南》中提出学校的内部控制是学校通过制定并执行一系列制度、措施和程序来实现对经济活动的控制，以便实现办学目标。并且还规范了高校内部控制建设的工作内容，高校的内部控制建设也即将迎来新的春天。
（2）内部控制评价
内部控制评价是指单位通过评价经济活动的内部控制有效性，取得评价结果，并产生评价报告的过程。然后，单位可以通过评价报告等信息来进一步完善内部控制工作，加强单位内部控制有效性。为了维持评价报告的客观性、真实性，应使内部控制评价保持相对独立性。《指南》规定高校内部控制评价工作可以由审计部、纪检监察部以及第三方评价机构来开展评价工作。审计部门是在单位内部实施的整个内部控制评价流程，由于领导者和实施者均为本单位员工，对于本单位所有业务实际工作状况都比较了解，更能及时发现已经出现和潜在的运行漏洞，评价结果会更加的符合单位的实际情况。因此，结合以上相关规定内容，本文选定学校审计部门牵头组织对政府采购业务内部控制有效性这一评价对象进行评价，以便发现高校政府采购业务出现及潜藏的不足之处，及时防范管控政府采购业务关键风险点，以便及时降低采购风险，加强廉政建设。
3高校政府采购业务内部控制评价的必要性分析...............12
3.1高校政府采购业务的重要性与特点......................12
3.2高校政府采购业务内部控制及评价的现状分析..................13
4高校政府采购业务内部控制评价体系构建..........................17
4.1理论框架构建..............................17
4.1.1构建原则......................................17
4.1.2构建思路....................................17
5 A高校政府采购业务内部控制评价体系的应用案例......................35
5.1 A高校概况.............................................35
5.2 A高校政府采购业务内部控制建设及运行情况...........................36
5 A高校政府采购业务内部控制评价体系的应用案例
5.1 A高校概况
（1）A高校简介
A高校是一所以医学为主的综合性大学，具有培养学士、硕士、博士学位的完整教育体系。学校有两个校区，总面积超过2600亩。目前，全日制在校生26000余人，教师3200余人。学校现有21个学院以及设立的研究院，开设了36个本科专业，拥有13个国家级一流本科专业，27个市级一流本科专业。
学校科技创新能力不断提高。“十二五”以来，牵头实施国家重大科技专项和国家重大科研装备研制项目1100多项。学校现有国家重点实验室、国家工程研究中心、教育部重点实验室等62个国家级、省部级研究平台。积极开展与国内外教育或医疗卫生机构交流合作，现有直属附属医院11所，直属附属医院建有国家临床研究中心和国家区域医疗中心，年收治住院病人近60万人次。
（2）A高校政府采购基本情况
A高校的政府采购支出分为政府采购货物支出、政府采购工程支出以及政府采购服务支出。随着国家对高校投入力度的加大，为了大力发展高校，高校的
