行政事业单位内部控制评价研究
摘 要
我国在经济建设在改革开放30多年来取得了飞速的发展，但是，经济的辉煌却难以掩盖这样一个事实：我国的行政事业单位的管理机制建设却相对滞后，现有的行政事业单位管理机制已经开始阻碍经济的发展了。正如生产关系与生产力的关系一样，生产关系如果不能随着生产力的发展而发展，则必然会阻碍生产力的发展。行政事业单位为国家治理的基本单位，如果不能很好地发挥其应有的作用，则必然会带来一系列的社会问题，进而阻碍社会和经济的发展。
本文中将主要以行政事业单位内部控制评价的构建为主要研究视角，文章首先对于内部控制相关理论体系进行描述，同时也作为本文研究过程中的作为理论基础以及指导原则而存在，提升本文的研究成果科学性，同时降低本文的研究难度；其次本文通过案例分析的方法，以具体实际的制药行政事业单位内部控制评价现状问题分析为基础进行，找出其中存在的问题，并提出对应的优化建议。
【关键字】行政事业单位 内部审计 内部控制评价
Abstract
China is in economic construction in 30 years of reform and opening up has achieved rapid development, but economic achievements cannot conceal the fact that the construction of management mechanism of administrative institutions in China is relatively backward, the administrative institutions of the existing management mechanism has begun to hinder economic development. Just as the relationship between production and productivity is the same, if production relations cannot develop with the development of productive forces, the development of productive forces will inevitably be hindered. If the basic unit of administrative institutions for national governance fails to play its due role, it will inevitably bring about a series of social problems, which will further impede the development of society and economy. Pressure
This paper is mainly to construct the evaluation of internal control of administrative institutions as the major research perspective, this paper on the theory of internal control system is described, as well as the research process in this paper as the theoretical basis and guiding principle of existence, enhance the scientific research achievements of this paper, and reduces the difficulty of this paper; secondly, through the method of the case analysis, to evaluate the current situation of internal control of the administrative units of the pharmaceutical actual basis of problem analysis, find out the existing problems, and puts forward the corresponding optimization suggestion.
Keywords: administrative institutions internal audit internal control evaluation
目 录
一、内部控制评价相关研究 （1）
（一）内部控制概念 （1）
（二）行政事业单位与企业内部控制的区别与联系 （2）
二、行政事业单位内部控制评价现状问题 （2）
（一） 单纯依托财务部门进行 （2）
（二）风险管理体系缺乏 （3）
（三）内控职责分配不清晰 （3）
（四）风险控制机制不健全 （4）
三、行政事业单位内部控制评价优化建议 （5）
（一）行政事业单位内部控制评价原则 （5）
（二）行政事业单位内部控制评价优化建议 （7）
一、内部控制评价相关研究
（一）内部控制概念
内部控制指企业为了实现企业目标----企业价值最大化而制定和实施的一系列程序和政策的集合。内部控制体系主要包含两大方面的内容，一方面是内部环境，一方面是控制政策和程序，针对研究视角以及涉及层面的不同，在内部控制体系制定以及实施的过程中也会具有一定的差异性，但其目的都是在企业自身的基础之上，实现对于企业的高效整合管理 。
目前较为推崇的内部控制概念主要有以下几种：
(1)COSO委员会对内部控制的定义：COSO委员会在1992年的9月颁布了《内部控制——整合框架》,并于1994年对其进行补充修订,简称《内部控制框架》,也就是现行的COSO内部控制框架。在该框架里,COSO委员会对内部控制的定义是:“出于为实现营运的效益和效率以及财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规的目的,公司的董事会、管理层以及其他人员提供的合理的保证及实施的程序。”
(2)美国上市公司会计监管委员会对内部控制的定义：美国上市公司会计监管委员会(PCAOB)颁发的《审计准则第5号》中对内部控制的定义给出了明确的规定:注册会计师作为第三方对上市公司的财务报告进行外部审计时,要重视上市公司对自身财务报告的内部控制,要求管理层对上市公司的内部控制给出自我评估,即上市公司内部控制的自我评价。财务报告内部控制是由公司高层管理人员、财务责任人或具有相似职能管理人员相互配合设计出的一整套的流程,该流程只有经过公司的董事会、管理层和职能层的共同批准才具有法律效力 。
(3)特恩布尔委员会对内部控制的定义：特恩布尔委员会(Turnbull committee）在特恩布尔报告中认为企业内部控制指企业为了向企业内部管理层和外部利益相关者提供真实有效的财务报告,确保企业在相关法律法规和企业内部相关规章制度的要求下,为企业能够顺利进行生产经营而提供的一系列条件,以辅助企业对抗那些来自业务经营、营运、财务方面或业务整合的重大风险实现企业目标而设计的一个综合反应系统。
(4)中国《企业内部控制基本规范》对内部控制的定义：2008年由我国证监会、财政部、银监会、审计署以及保监会等五部委联合颁发的《企业内部控制基本规范》中明确规定内部控制是指企业为实现在遵循法律法规下正常经营管理、财务报告披露信息真实可靠、资产安全、改进企业经营管理效果,实现企业自身发展战略的目标,由企业决策层、管理层、职能层和全体员工共同实施的一个过程。
（二）行政事业单位与企业内部控制的区别与联系
行政事业单位与企业的内部控制有着较大的差别，同时也有着密切的联系，概括性的来说，其联系在于虽然两者的性质不同，但在内部控制的过程中都是基于自身管理目标的实现从而推行的一种内部控制方式方法，在具体的体现上有着一定的相似之处；同时我国行政事业单位的内部控制本身就是基于企业的内部控制发展演变而言的，从而不可避免的两者之间存在一定的联系。以企业化的经营方式进行现代行政事业单位改革也是当前我国政府体制改革的发展方向，故而在内部控制的具体战线上也必然会存在的较大联系与相似。当然由于行政事业单位与企业的本质性不同，其差异性也较为明显具体体现为：
首先，行政事业单位的与企业的内部控制具体目标不同，行政事业单位属于非营利性机构，在内部控制的具体实施目标上除了要合法之外，同时注重对于社会效益的发挥，而企业则更多的是以经济利益的实现为目标，从而体现出了两者之间的内部控制目标巨大差异。
其次，
二、行政事业单位内部控制评价现状问题
（一） 单纯依托财务部门进行
（二）风险管理体系缺乏
（三）内控职责分配不清晰
（四）风险控制机制不健全
三、行政事业单位内部控制评价优化建议
（一）行政事业单位内部控制评价原则
优化行政事业单位内部控制评价成效，在对于行政事业单位内部控制评价构建以及完善的过程中，需要坚持一定的准则为基础进行，通过对于国内外相关学者文献研究分析，在对于行政事业单位内部控制评价构建以及完善的过程中，应当权衡八大方面的原则：
（1）重要性原则；行政事业单位在进行内部控制评价的构建以及完善过程中，基于内部控制的目的为基础，内部控制评价必须能够有效降低行政事业单位运营风
