本文是一篇会计毕业论文，本文以 ZLX 会计师事务所作为切入点，重点阐述 ZLX 会计师事务所内部控制现状及其存在的问题，并针对存在的问题分析其产生的原因，与内部控制的五要素相结合，提出具有针对性的改进意见，目的在于以点带面，上升到为行业内部控制体系的构建提出合理化对策。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
2016 年 8 月，我国注册会计师协会为征求公众对注册会计师行业未来发展的规划和建议正式发表相关的通知，详细阐明了行业发展所面临的环境，具体包含：指导思想、基本原则和发展目标，加大力度推进会计师事务所机构建设，着力促进注册会计师专业服务市场，加强行业监督体系，不断改善行业组织治理等发展内容。中注协肯定了“十二五”时期我国会计师事务所取得的成绩，这其中包括执业标准保持了动态国际趋同，以及我国会计师事务所为国内企业提供专业度更高的审计服务。
我国财政部为了让我国的审计报告的可靠性达到国际要求的标准，在实际市场中的认可程度更高，对我国的审计报告进行了重新整理，并在 2016 年 12 月 23日颁布了全新的审计报告准则。在全新的审计报告中一共有 12 项内容。在新审计报告制度下的第一个报告期内，12 家中国内地的会计师事务所出具了 119 份新审计报告。为了让全新的审计报告更平稳有效的被市场和企业接纳，财政部对于新审计准则的实施制定了详细的推进方案，推进的基本方式为有阶段分步骤的进行推行实施。财政部的具体安排如表 1.1 所示。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外研究动态
1992 年，美国反虚假财务报告委员会下属的发起组织委员会（COSO）发布的《内部控制——整体框架》，首次提出内部控制的五个要素：
1) 内部控制环境
2) 对风险进行及时客观的评估
3) 企业的控制活动
4) 企业实现内外部信息的沟通
5) 企业内部监控
1992 年加拿大特许会计师协会(CICA)成立了控制基准委员会（The CanadianCriteria of Control Board，简称 COCO 委员会），委员会对内部控制体系的建立、评估、报告等各方面都给出了指导性文件。委员会最早发布的针对内部控制的指导性文件的时间是 1995 年 10 月，具体的报告为《控制指南》，由于这份报告为该委员会发布的第一份内控控制指南，所以被命名为了 COCO 报告。在此份报告中首次提出了内部控制中的许多要素，具有非常重大的意义，并且还第一次从内部控制的参与者的角度出发，与其他的内部控制体系进行比较分析，COCO 内部控制体系更加重视内控参与者的影响力。
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第 2 章 内部控制的概念及理论基础
2.1 内部控制的概念
内部控制的含义为企业的管理层以及内部员工为了实现控制目标而开展的一系列事项。内部控制理论的运用大到 A 股上市公司、大型央企和国企、外资企业、民营企业，小到我们生活街边的杂货店。那么，企业为什么都要进行内部控制呢？
无论是国家的治理还是企业的管理，本质上都是对运行过程中的风险进行控制管理。内部控制不仅仅是控制管理，它的根本目标还是为了企业能够实现更好的发展，为了企业能够在不同阶段面对不同风险，并能够及时进行防范、控制。企业的内部控制，第一是为风险而控制；第二是实现不同阶段的风险控制。企业自身是处在不断变化发展中的，面临的风险同样也是不断变化发展的。如果内部控制缺失，将会带来诸如破产倒闭、经营中断、法律诉讼、商业欺诈、资产损失等不良的后果。
如何正视内部控制呢？首先我们对内部控制的参与者进行分析，不仅企业的内部人员（管理者以及普通员工），企业的经营活动和经营内容也是内部控制的参与者。其次，制度控制不等于内部控制；对下属控制不等于内部控制；会计控制不属于内部控制；事后监督检查不等于内部控制；现代的内部控制理论都是以企业的风险管理为核心的，主要是对企业风险的预防、控制，帮助企业实现利润。除此之外，通过内部控制我们可以知道，内部控制还包括企业内部环境等。
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2.2 内部控制的发展进程
第一阶段：内部牵制阶段——萌芽阶段
早在 5000 多年前，内部控制的思想就已产生了萌芽；公元前 3600 年，简单的管理实践诞生，内部控制的初级形式初步形成；在复式记账法出现时，内部牵制的思想理论就更加成熟；在工业革命之后，资本制经济发展，社会上出现了大量的公司，由于内部监督制度的建立让公司取得了更好的发展，有更多的企业投入到了内部监督制度的推进上。进入近代化之后，股份制企业得到了发展，这就导致了企业的所有权与管理权产生了分离，内部控制变得更加重要。这一发展阶段产生了内部牵制这一理论概念，其主要目标是为了保护财产安全。
第二阶段：内部控制制度阶段——成长阶段
《证券交易法》是美国政府为了加强对企业实行更严格的内部控制在 1934 年正式提出的。由于美国资本经济发展迅速，在 1936 年内部控制理念正式在美国被提出，到了 1949 年美国的注册会计师协会正式对这一理念提出了官方的解读。通过十几年不断的研究，1958 年美国注册会计师协会对内部控制理论进行了丰富，阐述内部控制有内部会计控制和内部管理控制两部分组成。到了 1972 年，美国注册会计师协会所又重新对内部控制的组成部分进行了重新解释。
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第 3 章 会计师事务所内部控制的特点....................16
3.1 会计师事务所的行业特点 ................... 16
3.2 会计师事务所内部控制的特点 ..................... 16
第 4 章 ZLX 会计师事务所内部控制现状分析 .........................20
4.1 ZLX 会计师事务所基本情况 ........................ 20
4.2 ZLX 会计师事务所内部控制现状及问题............... 20
第 5 章 完善 ZLX 会计师事务所内部控制的对策建议 .......................27
5.1 优化内部环境 ....................... 27
5.1.1 建立良好的企业文化 ......................... 27
5.1.2 提升事务所的人力资源管理 ................. 27
第 6 章 健全会计师事务所内部控制体系的建议
6.1 加强内控文化的培育
经营风险是任何企业都不能避免的，会计师事务所在日常运行中也会存在潜在的风险。2017 年初，瑞华和立信等大型内资会计师事务所相继受到证监会的处罚，有的甚至还不可避免地引起了法律诉讼和纠纷。因此，这类事件是一种急需要解决的问题。其中，对于内部控制管理的思想不够重视是一个重要影响因素，可以通过这方面培训加强思想意识，从而预防风险的发生。要想提高事务所的业务质量和影响力，就必须定期对内部控制的相关工作问题进行处理，提出合理的解决方案，不然的话我国会计师事务所就不能得到更快的发展。
首先，内部控制文化包含在企业文化的大范畴之内，加强内控文化的培育，要从企业文化这个大的方面着手。一个优秀的企业具有良好的企业文化氛围，才能不断完善内部控制文化，从而吸引每一位工作人员都能够参与进来，这样才能建设一套完善的控制体系；其次，内部控制文化的营造可以提高事务所的竞争力，从而整体范围内提升其“软实力”，形成一种良好的工作氛围和工作环境，增强员工的心理归属感和认同感，更好地为本所服务；最后，内控文化的培育有利于行业内部控制体系的繁荣与发展，形成一种良好的行业风气和行业环境，增强注册会计师的社会认可度，更好地为实现中国特色社会主义事业的伟大“中国梦”而奋斗。
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第 7 章 结论与展望
综合以上的论述，ZLX 会计师事务所在控制系统的结构上具有一定的优点，但是也存在一些缺陷。
首先，本文从内部控制的 5 个要素进行分析，借鉴了企业内部控制基本规范的相关基本要求，简单总结了 5 个阶段的主要内部控制理论知识，从内控的发展史过渡到会计师事务所内控，简要地指出了此行业的特征、总体要求、内控目标和内控构建的相关原则；其次，将北京 ZLX 会计师事务所发展的历史作为案例进行分析，主要介绍了它的内控状况及其存在哪些问题，然后具体分析问题的原因及其改进建议。根据内控的 5 个因素分别从 5 个方面提出相应的建议，主要包括内控的环境、内控活动、信息交流、风险评估以及监督体系等方面；最后，从个体上升到一般，升华文章的高度，提出如何构建整个行业的内部控制体系的可行化建议。
笔者通过以点带面的方法，探讨进一步建设和完善会计师事务所内控体系，为该领域的内控提供一些建议，供其他专业人员参考。由于本人学识、认识、能力有限，提出的一些理论较为浅显，未来将会继续在这一方面深入研究。
参考文献（略）
