[摘 要] 源于对会计信息的需求而产生和发展的会计， 其直接目的就是反映会计信息，而反映的前提条件是记录经济活动文章从会计信息使用者对会计信息的需求出发，对会计界提出的各种职能进行重新剖析，认为会计的基本职能是记录和反映会计信息。
职能是指一事物所固有的功能。会计的职能是指会计原本就存在的功能，通常表现为记录和反映生产或再生产的数与量。同时,会计的职能往往还因人们的需求而发展，它负责向人们提供生产所需求、管理所必需的经济信息。可以说，会计从一开始产生时起，无论是作为生产的附带工作，还是由于分工变成了一项独立的职能工作，它首先发挥的是记录和反映的职能，随着生产的发展和人们对会计信息的进一步利用，它又间接地发挥了监督、控制、决策、预测和分析等职能。
一、我国会计职能研究概况
在我国,存在有“二职能论” (即反映和监督)、 “三职能论” (即反映、监督、参与决策)、 “五职能论” (即反映、监督、预测、控制、决策)、甚至还有“七职能论” （反映、监督、预测、控制、决策、分析、促进）等多种提法。但多数学者还是采用“二职能论”来阐述会计的基本职能，即按照马克思关于会计是作为“过程的控制和观念总结的簿记”的论断，将会计的基本职能概括为反映和监督。可以看到，上述各种观点都认为反映是会计首要职能；而其他诸如监督、控制等职能是否是会计的基本职能，学术界尚有争议。本文将对会计的几个职能作如下分析。
二、对会计各个职能的分析
1.监督职能所谓会计监督是依据一定的法规政策进行检查和督促。这有三层意思：第一，会计监督是对经营活动的反映监督。如果仅限于对经营活动如实地记录和反映，这种监督只是会计确认而不是会计监督。第二，会计监督是对企业各项经济活动的合法性、合规性、合理性等的检查。这种检查只有在管理当局授权的情况下才能在企业内部有效开展，否则只能由外部行政或司法机构进行。第三，会计监督是对会计人员的监督。会计工作的主体是会计人员，如果会计人员同时进行核算和监督工作，这种自我监督毫无意义；如果由会计人员以外的人来进行，就不是会计基本职能意义上的“监督”，而是其他意义上的监督。显然，通过会计确认所实行的会计监督不是会计本身固有的，而是会计信息的主要使用者——社会主义国家赋予的。会计监督是会计的必要职能，却不是它的基本职能。2.控制职能会计系统是整个经营组织管理系统的一个子系统，它只能为经营活动提供信息， “使经营活动过程与会计活动过程遵循经济活动规律及经济活动规范运行”。要使会计信息对经营活动起到控制作用必须通过经济决策，会计信息系统不包括“决策”这一极其重要的控制环节。任何一个信息系统都只能通过信息的输出去支持决策，而后才能实施控制。不论财务会计或管理会计，反映总是最基本的、第一位的职能，而控制作为管理的一部分则必须在这个基础上进行。3.其他职能（决策、分析、预测等）从提供经营活动信息和进行会计信息的分析的角度来看，可以认为会计具有为决策服务的功能，但不具有对经营活动直接决策的职能。分析功能是对会计反映信息的科学化的要求，反映会计信息功能的自身包含了一定的分析活动，因此笔者承认会计有分析功能。而预测实际上是分析功能的必然结果，有了正确的分析，便可以进行准确的预测。总之,它们的前提都是准确可靠的记录和反映会计信息。
三、从会计信息需求角度看会计的基本职能
会计是因为社会生产活动和经济活动的对会计信息的需要而产生和发展起来的，而人们对会计的信息需求随着经济活动的发展而变化。具体来说，对会计信息的需求，经历了从内部需求向外部需求的发展阶段：1.企业内部经营管理对会计信息的需求管理学大师法约尔曾经说，会计“是企业的视觉器官，它能够使人随时了解企业处于什么状况并向何处发展，可以对企业的经济形势提供真实、清楚而又准确的情况。”因此，企业要实现其经营目标，就必须对于经营管理过程中所遇到的重大问题进行正确的决策。而正确的企业决策必须以客观的有用的数据和资料为依据，会计信息在企业决策中起着极其重要的作用。2.企业外界对会计信息的需求会计信息不仅是企业内部管理所需要的，还是企业外部有关决策者所需要的。(1)企业的投资者和潜在的投资者:在经营权与所有权相分离的情况下， 企业投资者需要利用会计信息进行重要的决策， 例如：是否应该对企业投入资金；企业的经营成果怎样；企业的盈利分配政策（如股利政策）如何等。有关年度财务报告、季度财务报告是满足这些需求的重要手段。向股东提供这些报告是会计记录和反映职能的基本体现，投资者利用这些报告反映的会计信息来进行决策。(2)企业的债权人:债权人对公司的信誉、偿债能力以及企业的未来展望是非常关心的。公司的财务报告是这些信息的一个重要来源，通过这些报告债权人可以做出有关的决策。(3)政府部门：政府部门（如税务机关）需要了解关于公司利润和向国家缴纳所得额的信息；社会保障机关需要有关企业缴纳各项社会保障金的信息；对国有企业，还须向国家财政、审计机关提供财务报告，以便接受经济监督。(4)其他会计信息使用者（职工与工会、顾客、研究需要等） ：企业的职工与工会主要关心企业是否按正确的方向从事经营，企业的福利待遇有何变动；企业的获利情况怎样。企业的顾客虽然不参与企业资源的配置，但在许多方面与企业存在着利益关系。一些研究机构、学者等也需要得到准确的信息，从而得出有价值的研究结果等。从以上对会计信息的需求分析来看， 无论是对会计信息的内部需求，还是外部需求，会计记录和反映会计信息的基本职能在不同的时期是没有改变的，惟有其实现的深度、广度、精度会因企业经营活动的特点和管理要求不同而逐渐提高。随着市场经济的日益发展，在政企职能分开、两权分离的条件下，企业面临着如何满足国家宏观经济管理、企业经营管理以及投资者、债权人等对会计信息需求的现实。企业会计由此进入了一个崭新的时期,会计记录和反映成为企业会计活动的中枢，是企业会计的基本职能。
四、会计的基本职能——记录职能和反映职能
综上分析，笔者认为记录和反映是会计的两大基本职能，通过会计记录和反映职能向会计信息使用者提供的会计信息都将很大程度上影响他们的决策。会计记录是指对价值运动过程中，经过确认而能进入会计处理系统的数据，通过一定的账户，按复式簿记的要求在会计信息的载体——原始凭证、 记账凭证、 账薄及会计报告等上进行登记。马克思关于会计是“作为对过程的控制和观念总结的簿记”，笔者认为应该理解为：会计是能够反映信息的记录。按照传统会计的观点，会计的核算工作过程是从对经济业务的初次确认开始，通过计量、记录、形成凭证和账簿，经过再确认编制成财务报告。经过会计记录，既对价值运动进行了详细与具体的揭示，又对数据进行了加工分析的，通过这一过程，会计才能生成对决策有帮助的会计信息。无论需求者出于何种目的和利益使用会计信息，都离不开对企业经济活动进行记录这一基本前提。因此，可以肯定记录职能是会计原本固有的最基本职能。会计的反映职能是通过记录职能发挥作用的。因此有理由认为，虽然反映职能是记录职能的派生职能，但是它是一个十分重要的职能，是生产活动管理和经济管理活动更需要的职能。反映职能是将会计工作的结果向会计信息使用者（包括内部和外部以及现实和潜在的信息使用者）进行充分揭示和披露。反映的客体是会计工作的记录结果，反映的最终载体是会计报表，通过这些报表可以全面、 充分地反映企业经营活动的财务状况和经营成果。会计记录和反映是相辅相成、不可分割的一个整体。记录表现的是一个过程，反映是记录的结果；反映是通过记录发挥作用的，又是记录的目的；记录是一个具体的工作过程，反映是一个抽象的揭示行为。记录职能和反映职能相互作用，共同构成了会计的基本职能。
五、结束语
会计的最初目的是为企业内部管理者提供决策有用的会计信息，随着经济水平的不断发展、国家政策环境等的不断变化，会计职能也将会不断扩展，以适应新条件下的需要，但其基本职能是不变的，即记录和反映经济活动。通过记录和反映提炼出有价值的信息为企业、国家、投资者的管理、宏观调控、投资决策等服务。正确认识会计的职能，对于正确提出会计工作的任务，明确会计人员的职责和权限，充分发挥会计工作应有的作用，都有重要意义。
参考文献:
[1]王文莲:会计新论[M].上海:立信会计出版社，2004
[2]郭道扬:论会计职能[M].中南财经大学学报，1997.03
[3]郭道扬:世界会计职能论研究[J].财会月刊，1997.02
[4]葛家澍 刘 峰:会计学导论[M].上海：立信会计出版社，1999
[5]谢涤宇:论现代会计的本质和职能[J].邵阳学院学报，2004.10
[6]李定清:会计基本职能探析[J].财会月刊，2003
[7]郭永清:对会计基本职能的再认识[J].广西会计，1995.03
