本文是一篇会计毕业论文，本文以深入并且直观了解上市公司利用会计政策进行有利于利益相关者进行信息管理的相关内容为前提，研究利用会计政策选择来操控会计信息。对于中国会计准则而言，赋予了上市公司大量的空间，给人留下深刻的印象。同时上市公司也不断采用多种方式来操控利润。
第 1 章 引言
1.1 研究背景及研究意义
1.1.1 研究背景和研究内容
企业的会计政策选择应当真实反映企业的财务状况和经营成果，企业投资者（股东）才能通过会计报表了解到企业的真实经营状况，才能实现资源的有效配置。但由于信息不对称的存在，导致管理层利用其信息优势，采用短期提高业绩的销售政策以及相应的会计政策，展示给投资者更好看的财务报表，最终想达到左右投资者投资偏好的目的。近年来，中国资本市场不断扩大发展的同时经济也在快速增长。在这种背景下就需要经济市场向更有深度和广度的方向不断延伸。资本市场应该适应多元化的投资和风险需求层次，使得这个市场能够适应多层次资本管理模式，让经济市场对外开放迈入新阶段。有学者认为，目前中国资本市场已经能够完全同全球化的资本市场相融合，这也使我们迈入规模化和理想化。这就要求企业具有更准确的会计政策选择的能力。可以说企业的发展方向完全由核心会计政策引导。企业的会计政策密切关联企业的会计信息质量，最终左右投资人的投资偏好。这就要求企业管理层充分考虑企业长期发展，而不是短期粉饰对外报表的展示，尽可能在权衡宏观经济利益与微观企业内部实体经济操作方面中做出选择，作出更有利于企业长期发展的会计政策决定。
对于会计信息系统而言，在整个会计系统当中会计政策占到了很大的比例。会计政策一直以来都有利于公司会计和盈利准备的发展，在企业财务中起到重要作用，尤其是企业变革，很多信息都会因为会计政策的调整产生变化，因此会计政策就显得尤为重要。在这种情况下会有两种不同的方面。一方面，可以选择不同的会计政策，让企业能够展开更多的会计业务；另一方面，如果企业过度的选择利用会计政策变化，很可能造成会计信息错误。过度曲解会计政策，有的上市公司就会借此控制利益，产生包括侵犯国家经济利益、扰乱正常经济秩序等不良的现象。
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1.2 研究思路及研究框架
1.2.1 研究思路
首先，从空调行业大环境状态出发，分析空调行业的发展趋势。据调查，近几年来空调行业整体营收不佳，尽管很多商家已经启动 2017 年新的空调销售方案，并且试图用空调的附属功能来牵动销售，甚至将 2017 年空调冷冻年定义为“智能空调”的元年。截止到目前依然没有很好的转变。目前多数商家销售处于低潮疲软的状态。
其次，分析 G 电器公司空调业务的市场占有率和市场份额。下面是 2015 年空调市场占有率分布图，从图 1.1 可以非常清楚地看出 G 电器公司空调拥有超过一半以上的市场占有率，高达 56.8%。
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第 2 章 会计政策文献综述
2.1 国内研究现状
在我国早期计划经济体制时代，生产、资源分配以及产品消费等方面都是由政府事先进行计划，企业只是国家的“车间”，不是相互竞争的独立主体。因此在该时期，会计政策选择主要集中在宏观层面，而处于微观层面的企业几乎没有会计政策选择权。企业只需要按照国家有关会计、财务、财政等规定进行会计核算，无需考虑选择哪种会计政策。随着 1979 年我国提出实行“计划经济为主，市场调节为辅”的经济管理原则，会计学术界开始不断探索符合市场经济要求的会计模式，主要围绕国营企业会计制度建设展开研究。而研究企业层面的会计政策选择的文献非常少，主要是李瑞华（1989）从国家（或制定公共政策的组织）和企业角度界定了会计政策的概念，并指出企业选择某些会计政策可能会给某些集团带来利益，也可能会使另一些利益集团做出牺牲。其认为经营形式和产权关系、经营者集团的利益、物价变动是企业会计政策选择的影响因素。
1992 年年末《企业会计准则》的发布以及行业会计制度的建立与执行极大地推动了会计政策选择研究。该阶段在会计政策选择概念的界定以及会计政策选择的原因、原则、目标、立场、内容等方面取得了大量的研究成果。会计政策的概念主要有三种观点：一是认为会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策两个层次，二者的主要区别在于主体不同；宏观会计政策的主体是政府或有权制定会计准则的机构，而微观会计政策的主体是企业；二是在不否认宏观和微观两个层次的前提下提出会计政策主要指微观会计政策；三是认为会计政策只能是企业会计政策，会计政策的制定和执行主体都是企业，会计政策不同于会计法规和会计规范、惯例。国内大部分学者还是同意会计政策应分为宏观和微观两个层次，但若无特殊说明，会计政策一般指企业会计政策。相应地，会计政策选择一般也指企业层面的会计政策选择。
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2.2 国外研究现状
国外会计政策选择研究可以分为两个阶段，以 20 世纪 70 年代“三大假设”的提出为分水岭。第一阶段在 20 世纪 70 年代以前，主要围绕稳健主义的奉行以及平滑收益展开研究。20 世纪三四十年代的研究主要采用规范研究方法，集中于探讨诸如会计政策的目的和性质等问题。该时期的大部分学者认为，稳健主义原则是管理者进行会计政策选择时遵循的最主要的原则，管理者会选用对股东权益产生乐观影响程度最小的会计政策。很多学者认为企业之所以进行会计政策选择，其目的是为了使财务报表反映的企业财务状况更为稳健和谨慎，以应对市场竞争、通货膨胀等因素给企业带来的风险，保护投资者和债权人的合法权益。进入五六十年代后，很多学者围绕管理者利用会计选择平滑收益展开研究。Hepworth（1953）认为管理人员选择会计政策的目标并不是所报告利润的极大化，而是平滑收益以避免各期收益的波动。Gordon（1964）沿着 Hepworth 的思路提出了收益平滑假设，并将其视为预测未来盈余的一项有效工具，其提出并验证了由五个具体假设构成的收益平稳化假设，其核心目的是验证管理者是否会选择使利润增长率既高又稳定的方法，通过提高股东的满意度进而提高自身的福利。Gordon 的研究成果被视为正式收益平滑研究的第一步，他对于随着公司收益趋向平稳，股东满意程度将增加，这种促使管理者进行收益平滑的推断，得到了后来许多研究成果的支持。如Copeland 和 Licastro（1968）针对长期投资核算的成本法和权益法进行实证检验，结果发现少数管理当局在少数年份明显使用了收益平滑策略。Dascher 和 Malcom（1970）针对美国化工初级产品和化工成品工业的 52 家公司的研究，也得到了收益平滑的有利证据。当然，Gordon、Horowize 和 Meyers（1966）对收益平滑假设进行了检验，但未能完全证明收益平滑假设。
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第 3 章 会计政策选择的理论基础........................11
3.1 会计政策的概念.....................11
3.2 会计政策选择的理论基础...................13
第 4 章 案例研究-以 G 电器公司为例.......................15
4.1 G 电器公司发展背景...........................15
4.2 空调业务发展现状.....................16
第 5 章 G 电器公司的财务报表与销售返利政策分析....................19
5.1 财务报表分析...................20
5.1.1 资产负债表分析................20
5.1.2 利润表分析.................25
第 5 章 G 电器公司的财务报表与销售返利政策分析
5.1 财务报表分析
报表分析的主要数据来源于会计信息系统生成的财务报表数据和经营组织的管理层所提供的相关披露所组成的财务报告。所以本文对 G 电器公司的财务报表分析涵盖以下几部分内容：
5.1.1 资产负债表分析
1）纵向比较
资产负债表主要反映的是经营组织在一定时期内的某个特定时点财务状况，可以非常直观地表现为这个时点的企业财务的真实情况，为企业利益相关者和报表使用者记录下了这个时点企业会计要素的真实面貌。基于本文写作时 G 电器公司 2017 年数据报还未完整，下表对 G 电器公司 2013 年-2016 年母公司财务报表的数据进行纵向比较。根据G 电器公司 2013 年-2016 年母公司资产负债表数据制作出表，并且将占比较高的数据和占比变化巨大的数据用不同颜色标记，供我们重点分析，看是否能得出本文要讨论的问题的结论。
从以上数据我们不难看出，销售返利影响着负债的增加。本人客观解读这个现象，分析其对 G 电器公司其负面影响的作用会大于其正面影响。预提的销售返利，最终都会支付给 G 电器公司的经销商。即使不支付，最终是否会成为 G 电器公司自身的利润也是个有待考证的问题。从近年来 G 电器公司的销售策略来看，G 公司的经销商只有在完成任务后才能拿到销售返利。什么叫完成任务呢？就是在规定的销售额以上并且提货率增加。这样一来，G 公司的经销商不仅不能拿到返利，反而要给 G 公司打款来达到提货任务，所以，最终赢家还是 G 电器公司自己。那些销售返利最终是否会实现？是否会真正支付给经销商？还是会回到 G 公司自己的口袋中？这要取决于经销商的实际销售业绩，而不是提货量。
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