第 1 章 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
从农业化社会向工业化社会转变是我国社会主义现代化建设的必经之路。在这个转变过程中我们要吸取西方国家“发展优先，环保靠后”的教训，将环境保护问题的重要性彰显出来。我国政府在“十二五规划纲要”中明确表示要进一步加大对环境保护和治理的力度。并且在党的第十八次全国人民代表大会上提出的五位一体总体布局中就强调，创建中国特色社会主义离不开生态文明建设。
湖南工业化、城镇化特性已越来越明显，与之而来的是资源缺乏，环境破坏，这就需要加速经济发展模式转变。自然灾害不应该成为经济飞速发展的副产物，可是 2009 年西南地区大旱，2010 年舟曲特大泥石流，2016 年湘西泥石流等等，甚至还有许多隐瞒未报道的恶性污染事件。环保部最新发布的《上市公司环境信息披露指南》中公布了十六类重污染行业，并对这些行业在面对污染事件时做出了具体要求，以 24 小时为期限，企业需要针对突发的环境污染事件做出说明和解释并对社会公众进行真实披露。
湖南由于其天然的地貌地形，有色金属、金属冶炼等高能耗、高污染企业数量较多，容易引发环境污染，阻碍当地实现又好又快的发展。由于金属冶炼是我国基础产业重要组成部分，在国民经济中占比较大。但是其高排放、高耗能、污染严重的行业生产特点，也给环境带来了许多负面影响。企业的环境责任受到越来越多的关注，企业出于法律强制要求、公众呼应以及社会责任等诸多原因，渐渐的企业也开始主动或者被动的去通过多样的途径来发布企业的环境信息。
本文在环境会计信息披露文献综述及概念解释的基础上，重点对湖南省上市公司环境会计信息披露现状进行了研究，并以株洲冶炼集团为案例进行详细分析，提出了关于湖南上市公司如何更加完善环境会计信息披露的建议。期望研究可以对利益相关者进行决策时提供一点意见，也有利于帮助企业对湖南区域内的环境经济进行基本了解，这样也比较方便企业开展一些环境会计信息的披露活动，有利于企业效益和生产成本之间的核算的准确度，同时对于加快具有中国国情环境会计体系的形成也极具意义。
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1.2 国内外研究现状
国外许多地区对环境会计信息披露都比较重视，像美国、日本和欧洲地区的许多国家对环境会计信息的研究比国内要早很多。国外已经有许多学者在环境会计信息研究领域努力钻研，所以国外的许多国家环境会计信息研究体系和研究内容近趋完善。目前看来，国外对该类信息已经从多方面、多维度进行展开研究，研究的范围和内容也比较全面深入。对于像我国这样的环境会计信息披露发展较晚的国家可以从中吸取一些经验，具有一定参考价值和借鉴意义。
1.2.1 国外研究现状
国外针对环境会计领域的研究产生在 20 世纪 70 年代，比国内要早许多年。比蒙斯(RA.Beams)和马林(J.Marlin)分别针对环境会计发表了相关文章，分别为《控制污染的社会成本转换研究》和《污染的会计问题》，其中马林是在比蒙斯的理论基础之上进行更加深入的研究。
（1）影响环境会计信息披露的因素
Spicer（1978 年）和 Belkaoui 学者（1976 年）研究表明企业绩效与环境信息披露存在正相关关系，而 Smith（2007 年）表明公司的财务业绩和公司对环境会计信息的披露质量为负相关。Roberts 学者（1992 年）研究表明负债程度高的企业会比负债水平较低的企业更趋向于披露高质量的环境会计信息。
Laughlin（1991 年）和 Gray（1995 年）的研究表明，企业组织变迁一般可分为静止和形成两阶段。在静止阶段，环境信息披露质量较低还不够稳定；在形成阶段，企业在自身责任意识的作用下，对于环境会计信息披露积极性较高。
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第 2 章 环境会计信息披露理论及分析
2.1 环境会计相关概念
2.1.1 环境会计的基本概念
很多学者热衷于从宏观和微观两个层面来分析环境会计。宏观环境会计主要是指国家经济核算中的环境核算，微观坏境会计主要是针对企业自身的环境核算，下文针对环境会计方面的研究主要在微观层面，宏观层面暂不予探究。
2.1.2 环境会计信息的基本概念
环境会计信息是指通过会计方式确认并获取的企业在生产经营过程中，有关环境保护，资源利用，污染治理与防治以及其他和环境有关的财务信息或者非财务信息。目前为止，涉及到“环境会计信息”概念的统一表达还未形成，值得学者在这方面作更加全面深入的探究。
迄今为止，很多学者在文章中使用到“环境会计信息”这一词不只是包含环境对企业财务的影响，还包含与环境相关涉及企业财务方面的数据。所以，环境会计信息的涵盖范围是极其广泛的，可以包含的范围相当全面，值得更多的学者对其加以完善。
2.1.3 环境会计信息披露的基本概念
环境会计信息披露是指企业通过编制与环境相关报告或者采取其它方式向外部利益相关者披露与企业有联系的环境会计信息。这些信息可以让外界信息使用者了解企业内部的环保措施实施情况，这些与环境保护相关的资本支出和损益对企业日常经营的带来的影响也会被利益相关者列入决策制定时的参考范畴。
环境会计信息披露具有时效性、多重计量性和不确定性的特点。时效性可以帮助企业全面、连续和系统的获取信息也有利于信息使用者更加正确的做出决策；多重计量性是其最主要的特点，因为环境会计信息除了包括传统会计信息的量化信息，还包括不能用货币计量，无法取得实物甚至难以量化的非货币信息；其不确定性在于企业是通过自己编制的报告对外披露环境会计信息。
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2.2 环境会计信息披露的理论基础
环境会计信息披露涉及领域广泛，理论基础主要包括可持续发展理论、利益相关者理论、经济外部性理论和环境价值理论。
2.2.1 可持续发展理论
从上个世纪 60 年代起，经济的发展速度已经慢慢受到人口膨胀和环境资源匮乏的双重压力影响而逐渐变缓。“可持续发展”这一概念在 1987 年环境发展委员会发表的《我们的未来》一文中被正式定义，意旨不过度夺取属于下代人的基本资源需求，不以破坏后代资源为代价来发展当代经济。1989 年，在第 15 届联合国环境署理事会上通过了《关于可持续发展声明》，由此，可持续发展受到来自世界各国政府、媒体和人们的关注。在 1996 年我国正式在国家基本战略的大家庭中加入了“可持续发展”一员。
环境会计相对于传统会计来比较，可以看作是可持续发展替代了持续经营这一会计假设。传统会计里面的持续经营假设规定的是会计主体不会破产，可以长久经营。而在环境会计的假设里，资源是取之不尽的，并且资源的质量也要求不变，社会可以不断发展下去。所以没有这一前提，环境会计的假设不成立，环境会计也就难以计量核算，无法发展，失去了存在的意义和价值。
2.2.2 利益相关者理论
利益相关者理论起源于多德，但是由斯坦福研究所在 1963 年将这一理论正式提出。利益相关者理论并不能独立形成，它属于企业理论的一个分支。60 年代至 80 年代，利益相关者是企业生存的必要条件，直接影响企业经营，与企业是相互依存的关系。80年代至90年代，利益相关者强调的是在企业中战略分析、规划和实施中的作用，偏重实施战略的管理。
目前，企业有哪些利益相关者还在探讨当中，但是可以肯定的是投资人、消费者、供应商、媒体、管理人、政府、研究机构肯定都是企业的利益相关者。由于上述相关者有大部分都无法直接接触到企业核心信息，也就意味着会计信息起到一个桥梁作用，用来发挥信息传递和沟通作用。
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第 3 章 湖南省上市公司环境会计信息披露现状及成因分析 ....... 17
3.1 湖南省上市公司近年环境信息披露统计分析....................17
3.1.1 湖南上市公司披露形式和数量分析........................17
3.1.2 2015 年湖南上市公司环境信息披露内容分析 ...............19
第 4 章 株冶集团环境会计信息披露分析...................... 23
4.1 株冶集团基本情况.................23
4.1.1 株冶集团介绍...................23
4.1.2 株冶集团在省内同行业的发展情况........23
第 5 章 株冶集团环境会计信息披露改善建议 .................. 43
5.1 株冶集团环境会计信息披露设计...................43
5.1.1 株冶集团环境会计科目...............43
5.1.2 株冶集团环境财务报告改进................45
第 5 章 株冶集团环境会计信息披露改善建议
5.1 株冶集团环境会计信息披露设计
传统的会计一般都是将企业的经济活动用货币计量的形式来进行价值表现。环境会计区别于传统会计的特殊性在于企业单纯的环境活动并不都能直接转化为货币体现。因此，像株冶集团这种有色金属行业环境会计不仅需要货币计量,同时还需采用多种非货币的计量形式。
5.1.1 株冶集团环境会计科目
环境会计信息在披露的过程当中如果涉及到需要用货币表示的信息时，就需要通过专门的环境会计科目来对该数字的由来进行财务实务方面的描述
