本文是一篇EMBA论文，本文选取内部控制体系不完善，进程缓慢的商洛职业技术学院作为研究对象。在前期文献资料收集整理分析基础上，依据我国行政事业单位内部控制相关法律规范要求，综合运用问卷调查法与访谈法对商洛职院内部相关人员进行调查研究，明确商洛职院内部控制体系建设现状，中期针对商洛职业学院在内部控制体系建设方面存在的问题，运用鱼骨头分析法，探究其背后的原因，后期采用德尔菲法对商洛职院的内部控制体系进行重构，分析其优劣之处，最后，加以推广提出了各高校重建内部控制体系的相关策略。
1.绪论
1.1 研究背景
职业教育是高等教育和人力资源开发的重要组成部分，是经济转型、产业升级的重要举措，是培养精湛技能、高超技艺的人才摇篮。建设制造强国，离不开现代职业教育。 数据显示，在 2018 年，我国独立设置的高职高专院校有一千三百四十六所，每年招生人数高达三百五十万之多，毕业人数达 320 万，在校生更是超过一千万，占高等教育的百分之四十一点二，从以上数据可以看出高职教育发展迅速，已成为高技能人才的主要渠道。从中央下发“以奖代补”政策以后，即根据学院的在校生人数下拨教育经费，并不断提高生均拨款水平，不过短短 3 年时间，全国大部分省份高校都建立了生均经费制度，这个制度大幅增加了生源充沛高校的总体收入，另一方面也使不同层次和不同地区的高校差距不断扩大。除此之外，高职院校所面临的外部环境也发生了重大变化，如：不断扩大的学院规模，不断增加的业务活动以及越来越多的内外事务活动等，都极大加剧了学校的办学压力。加之现阶段，随着人口红利不断下降、生源剧减，普通本科院校不断扩招的局势下，地方高职院校生存危机已初见端倪，然而现阶段由于高职院校仍未从高速发展惯性思维中清醒，仍不断扩大规模，有些院校不惜大量举债扩大规模，意图通过规模效应来吸引更多生源，然效果甚微，甚至导致资源浪费严重，财务危机重重。加之个别高职院校内外部监督管理欠缺，致使院校的资产出现流失或缩水的现象，甚至极少数高职院校出现了贪污腐败的现象，根据查阅相关文献与走访调研总结可知，存在上述诸多问题的原因，主要归结为部分高职院校自身内部控制组织机构亟待完善，个别高校内部控制意识不强等，因为高职院校自身内部控制体系不完善所引发的一系列问题的逐渐凸显，如何尽快构建体系完备，运转科学的内控体系成为众多高职院校亟待解决的问题。
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1.2 研究目的和意义
1.2.1 研究目的
查阅众多高职院校发展资料，了解到内部控制体系在我国各类院校开始建设的普遍较晚，而且受社会主义制度的影响，我国绝大多数职业教育院校制度建设、院校合并都是政府主导下完成的，这就造成了个别院校自身主动性不强，内部监督欠缺，自我防范风险意识不强，缺乏与时俱进的改革精神等。
高职院校的收入主要依赖于财政拨款，很少做成本管理，与企业相比，内控建设发展缓慢。缺乏规范指导和标准，缺乏资金筹集和使用的合理规划，经常忽略资金成本控制，造成大量浪费、甚至出现腐败与徇私舞弊行为。
本文从高职院校既尴尬又重要的社会定位出发，旨在通过研究内部控制相关理论、以商洛职院的内控控制体系建设现状为出发点，综合运用文献法、问卷调查法与现场访谈法，研究发现商洛职院内控过程中存在的问题，在此基础上探究问题背后原因。进一步地，提出商洛职院内部控制的改进方案，以期帮助商洛建立完善管理体系，进而提升其办学水平和可持续发展能力。
1.2.2 研究意义
内部控制体系的实施情况对于高职院校的发展具有非常重要的作用，其运行状况规范与否是衡量高校各项活动合法合规的重要指标，其运行良好与否事关高校服务于公众的能力，因而建立健全内部控制体系，对推动学院内涵发展有重大意义。
（1）理论意义
查阅分析以往大量的内控文献研究，了解到前人研究大多以企业为背景，自国家颁布《行政事业内部控制规范（实行）》以来，我国学者研究重心逐渐从企业的经济领域转向行政事业单位，开始关注高校内控体系建设问题，研究内部控制对于高职院校发展的影响，但更多着眼于与高职院校相关的经济活动的业务控制来研究，忽略了内控体系在高校的顶层设计和对权利的制约。为此本文从单位层面、业务层面两个层面来研究如何构建内部控制体系，以为高校内部控制体系的建设提供理论依据。
（2）现实意义
据笔者实地走访了解到，商洛职院所属的陕西省教育厅近年来颁布诸多法律条例，要求省内各高校必须开展内部控制工作，不断建立健全自身内部控制体系。本文的研究结论将有利于促进商洛职院内部控制体系的构建和完善。期望通过内控体系的完善使得商洛职院在专业型技能人才紧缺、认同度不高的办学困境下，通过健全内部控制体系规范学院经济事项、提升学院人、财、物等资源的管理能力、提高学院整体防风险能力和可持续发展能力。
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2.理论基础与文献综述
2.1 高校内部控制相关理论
2.1.1 内部控制相关政策
（1）企业内部控制相关政策和法规
我国对内部控制进行描述定义的相关政策最早可见于 2000 年出版的，由中国注册会计师协会翻印的《中国注册会计师独立审计准则》，该准则不仅对内部控制进行了详细的阐述，还提出内部控制由控制环境、会计系统与控制程序三个要素组成，并发现内部控制的建立和生效需要良好的环境。其目的是为了减少企业会计舞弊行为，保证企业经营活动财产的合法与安全性，提升企业经营活动效率。之后，为了进一步发挥内部控制的监督作用，2001 年，国家颁布了《会计控制-基本规范》，该规范提倡单位要实行内部会计监督，对销售与收款等内部活动进行规范，确保会计信息质量。自此会计内部控制在我国一些大中城市开始推广。2006 年在深圳证券交易所与上海证券交易所分别发布了《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》和《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，此两个内部控制指引具有共性之处：一方面都强调了其重要性，另一方面要求企业对年度财务报告进行审计的同时，也要对其所在年度的内控状况进行内部评估和邀请会计事务所审核的外部评估，同时对评估与审核结果及时公布，以上首先在上市公司实行的内控制度，也鼓励非上市大中型企业积极建立与执行。内部控制指引的出台意味着我国企业迎来了内控强制披露的时代。2008 年，出台了《企业内部控制基本规范》，该规范对针对内控的组成要素、价值追求等层面做出了定义，为我国企业进行内部控制建设提供了理论基础[1]。紧接着，我国财政部、证监会、审计署 3 家机构，在 2010 年联合出台内控配套制度指引，强调了企业内控体系建设应关注的诸如组织系统、人才储备等重点，使我国企业进行内部控制建构有了明确的制度指导。至此，我国企业内控体系建设有了明确指导。
（2）行政事业单位内部控制的兴起
2012 年国家财政部出台《行政事业单位内部控制规范（试行）》，标志着内控体系建设在我国行政单位兴起。该规范认为内部控制体系建设可针对行政事业单位的单位与业务两个方面展开；除此之外，这个规范也探讨了此类单位进行内控体系建设的价值所在，即提高财务信息质量、保护国有资产、提升资产利用率高等，同时也是加强廉政风险防控的重要手段[2]。
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2.2 内部控制相关文献综述
2.2.1 国外内部控制文献研究
（1）内部控制框架研究
COSO 框架研究开启了内控框架研究的先河，最初的内控框架是包含内控环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素的立方体，是为了强调公司的风险管理，后来演变成三要素[7]。COSO 报告提出保证股东权益、财务报表的准确性、公司经营的合规三大使命。
2004 年以后开始注意公司风险，人们开始认识到在所有的经济业务中都存在潜在的风险，有的业务相互重叠，风险将会反被翻倍，面对风险不能只看一个业务[8]，2017 年新的 COSO—ERM 开始撇开控制活动内的风险研究，开始研究控制活动以外的风险[9]。
（2）内部控制要素研究
Nelson 和 Ratliff（1996）研究发现相同的组织结构和管理模式在不同的环境中实施效果大不相同，并且内部控制目标也出现了变化 [10]。
Herremand(1997)，在其文章中，发现对内部控制建设现状，它的主要组织者影响最大。这个组织者在探索内控体系新模式中需要将ＣＯＳＯ与ＣＯＣＯ作为基准。与往常不同，内部控制除了涵盖财会知识外，还会应用到其他专业知识[11]。
Mary Jane Lenard、Karin A．Petrusk 等人(2016)发现，与其他企业选择自身盈余管理不一样，ICW 公司更喜欢选择真正的活动操纵。这种管理形式，要求审计人员对于公司真实的运营现状如何被操纵有更充分的了解，该种形式很大程度上影响了审计质量[12]。
WeiHing Wang（2010），发现精确设定内部控制目标，并确定其影响因素是构建内控框架体系的关键。在 WeiHing Wang 看来，提高教育的效果和效率，确保企业资产安全，保证信息系统反馈数据的真实完整有效性就是内控体系所追求的目标；至于影响内部控制的因素，则有控制环境与系统，控制监督以及评估四个部分组成。其中，控制环境整个内部控制框架体系的基础，控制系统是监督和评估的保证[13]。
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3.商洛职业技术学院内部控制的实施现状分析 ................................ 12
3.1 学院概况 ...................................... 12
3.1.1 学院总体情况 ................................
