本文是一篇审计风险论文，本文以零售电商上市公司三只松鼠为例，结合电商行业特征和三只松鼠电商业务现状，具体分析了三只松鼠电商收入审计时应重点考察的重大错报风险与检查风险，并针对电商行业收入审计风险防范提出具体建议。
第一章绪论
第一节研究背景及意义
一、研究背景
近年来，电商技术的快速更迭促进了电子商务交易的繁荣，网络消费逐渐成为居民的主流消费模式。根据第51次《中国互联网络发展统计报告》，截至2022年12月，中国网购用户规模为8.45亿，占全部网民的79.2%。用户规模的快速扩张成为拉动网络零售的引擎，2022年居民网络零售额高达13.79万亿元，其中实物商品网络零售额占全社会消费品零售总额的比重达27.2%。由此可见，居民对网络消费模式的依赖性和吸附性进一步巩固。
网络零售环境的整体向好，使得电商上市公司数量也呈现爆发式的增长。根据2020年度《中国电商上市公司数据报告》统计，截至2020年12月，中国现有电商上市公司数量高达74家，其中以零售电商模式为主的上市公司达到34家。2020年，74家电商上市公司营业收入合计为26015.28亿元，与之相对地，2020年，中国A股4292家上市公司营业收入合计达到53.11万亿元。由上述数据分析得出，占全部上市公司数量比重仅为1.72%的电商上市公司却创造出了占全部上市公司营业收入比重为4.90%的收入，电商上市公司在数量不占优势的情况下，其创造出的营业收入总额却远超传统上市公司，可见电商上市公司在收入创造上展现出惊人的产出水平和爆发力。
电商上市公司表现较佳的营业收入引起了投资者的关注，收入数据也是投资者评价和选择企业的核心指标之一，因此关于电商上市公司收入的精准披露和审计显得更加重要。不可否认，电子商务整体环境的利好对电商上市公司收入增加起到了催化作用，但是电商企业的产销模式、营销手段、供应渠道以及交易方式等均和传统企业存在较大的差异，上述差异也间接导致了电商上市公司收入审计风险的增加。
第二节文献综述
一、审计风险的相关文献综述
关于审计风险的研究，目前国内外学者的研究成果主要聚焦在审计风险的构成、审计风险的影响因素和审计风险的防范措施三大领域中，尤其是关于审计风险影响因素的研究，国内外学者在其中获取了丰硕的研究成果，具体影响因素包括企业的经营风险、内部控制风险、公司治理风险、信息披露和财务报告重述。
在审计风险的构成研究方面，Kaplan和Williams（2012）指出审计风险由重大错报风险和检查风险构成，若企业存在较高的经营风险，意味着其重大错报审计风险越大，审计师将投入更多精力、提高审计定价等来应对。韩晓梅和周玮（2013）认为企业经营的不稳定性是引发审计风险的关键诱因，审计风险是由重大错报风险和检查风险所构成，并用“由盈转亏”或“由亏转盈”来估计企业的审计风险。聂晓（2022）认为审计风险由重大错报风险和检查风险组成，重大错报风险是报表本身就存在错报漏报引起的，检查风险是审计人员实施必要的审计程序后仍然没有发现财报存在错报漏报的风险。在审计风险的影响因素研究方面，依据已有文献可以将其归纳为以下几方面：
第一，企业的经营风险。钱爱民等（2022）基于2017-2020年上市公司数据，发现企业金融化程度的增强会导致会计处理更难以验证，此外企业在业绩方面更加不稳定、监管风险更高，进一步加剧了审计师对企业的高审计风险评估。聂晓（2022）实证发现随着企业创新投入的提高，会导致更多真实盈余管理事项，进而产生更多异常审计费用，加剧了审计风险。Chang等（2021）以2000-2018年美国12823家企业为样本，实证发现企业收入稳定性显著负向作用于审计费用，意味着收入更为稳定的企业，审计风险更低。Rahman和Wu（2021）实证发现其他综合收益对审计费用的变动产生了显著积极的影响，暗示着其他综合收益异常的企业可能存在较高的审计风险。
第二章相关理论和理论基础
第一节电子商务相关理论概述
一、电子商务的概念
电子商务的简称是“电商”，关于其概念可以分为狭义和广义两种。狭义的电子商务是指基于IT技术，以互联网平台为载体实现商品或服务的销售，此过程中会产生订单信息、物流信息以及现金流等信息，通常而言，居民日常生活中直接接触到的电商大多属于狭义电商的范畴，比如电子结算、网络购物等。广义的电子商务是指一切与互联网相融合的电子化工作，其概念不仅囊括狭义的电商，还包括电子教育、电子图书馆、电子政务等内容。狭义和广义电商的概念最显著的区别在于是否产生金钱交易，狭义的电商过程必然产生金钱交易，而广义的则不一定。本文拟研究的电商，属于狭义电商的范畴。
二、电商企业的特点
电商企业是指依托互联网平台实现企业的生产、供应、营销和流通等活动，尤其是借助网络渠道实现商品营销的企业。和传统企业相比，电子商务的应用，使得电商企业的日常交易、渠道网络、组织结构均发生了显著的变化。
和传统企业相比，电商企业的特点体现在以下几方面：一是数字化程度提高。电商企业业务推进过程中会产生大量的需求信息、订单信息、物流信息、现金流信息等，海量信息的储存和运行均依赖于高效安全的信息系统，因此，和传统企业相比，电商企业对数字化要求更高。二是需求导向增强。消费者在电商平台对产品的搜索、浏览、收藏、加购等行为，均会汇总形成精准的用户数据，电商企业可以借助互联网技术对上述数据加以分析，形成用户画像，获取精准的用户需求，并开展个性化商品推送和优惠推送。三是交易成本下降。和传统企业相比，电商企业依托互联网平台开展业务，省略了实体门店费用、水电费、批发代理费等各项费用，交易成本大幅下降。四是营销渠道更广。借助互联网平台，电商企业可以打破地域和时间的限制，将本地的产品销售给国内其他地区甚至国外的用户，获取更大规模的顾客群体，开辟更广泛的营销渠道。
第二节收入审计相关理论概述
一、收入审计的概念
收入审计指的是审计师基于可接受的收入审计风险这一前提，对企业经营的总流入加以审计，以期为预期使用者提供合理保证而实施的审计程序。审计准则对收入审计要达到的目标进行了规定，具体见表2-1：
二、审计风险的概念
关于审计风险的概念，本文借鉴的是《审计准则第1101号》的界定，审计风险指财务报表存在重大错报时注册会计师发布不恰当审计意见的可能性。关于审计风险的分类，具体见图2-1所示。现代审计风险模型是依据审计风险的分类而形成的，该模型认为“审计风险=重大错报风险×检查风险”。
重大错报风险是审计前存在的，审计师无法加以控制的风险，其依据来源不同可以分为财务报表整体层和认定层两类，整体层的重大错报风险和企业面临的行业、所处的经营背景等息息相关；认定层的重大错报风险和具体的会计科目相关，其包括固有风险和控制风险，固有风险是未将内部控制纳入考虑范畴时可能引起的风险，而控制风险是由于企业内控失效而未能及时发现的风险。检查风险是审计师实施审计后仍未发现错报的风险，此风险和审计师的经验能力以及审计程序的恰当性有关。
第三章 电商上市公司基本情况与收入审计风险现状分析 ................ 19
第一节 电商上市公司基本情况 ......................... 19
第二节 电商上市公司收入审计风险现状分析 ..................... 22
第四章 三只松鼠收入审计风险案例分析 ..................... 31
第一节 三只松鼠基本情况介绍 ............................. 31
一、公司简介 .................................. 31
二、组织结构 ................................ 31
第五章 电商上市公司收入审计风险防范的建议 ..................... 47
第一节 监管层的防范措施............................ 47
一、健全电商企业相关法律体系 .......................... 47
二、搭建电商企业信用评价体系 ........................... 47
第五章电商上市公司收入审计风险防范的建议
第一节监管层的防范措施
一、健全电商企业相关法律体系
电商企业的相关法律体系不仅为企业从事电商业务提供了标准，还能为电商企业收入审计提供相关法律支持，促进电商收入审计的规范化和透明化。当前，我国实施的新电商法是2019年出台的《中华人民共和国电子商务法》，但是，这几年电商销售模式瞬息万变，交易方式不断创新，新电商法依然存在较多补充的内容，同时，针对电商行业的会计准则、审计准则尚不完善，因此，健全电商企业相关法律体系是相当有必要的。第一，补充和完善新电商法，厘清监管部门和平台对电商商家的监管责任，尤其是明确监管部门对商家的监督范围、形式和惩罚方式等。
第二，构建针对电商的收入会计准则，这是因为电商收入审计准则是建立在会计准则前提下的，而目前电商企业和传统企业业务差距悬殊，传统的会计准则部分内容与电商企业实际业务不配套，因此，需要针对电商企业的收入方式、退换货政策等完善电商收入会计准则。第三，建立完善的电商收入审计准则，针对电商收入数据海量、依赖信息系统等特征，需要对电商收入审计的控制测试、实质性测试等内容加以更新和完善，使新的电商收入审计准则适应电商业务，让电商收入审计有据可依，从而规范电商企业的收入审计工作，减轻电商收入审计风险。
第六章结论与展望
第一节研究结论
电商行业是近年来发展最为迅速的行业之一，在此背景下电商平台逐渐成为社会商品或服务交易的主要零售渠道，并诞生了多家电商上市公司。由于电商行业和传统零售行业存在明显的特征差异，同时
