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企业海外业务审计风险分析及应对——以信威集团为例

日期:2021年10月27日 编辑:ad201107111759308692 作者:无忧论文网 点击次数:654
论文价格:150元/篇 论文编号:lw202110091405326687 论文字数:28101 所属栏目:审计风险论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis
相关标签:审计风险论文

本文是一篇审计风险论文,本文通过对信威集团的案例分析,以审计风险相关理论为基础,重点聚焦到海外经营业务审计风险。选取信威科技有限公司为研究对象,分析其审计风险,并针对性的提出建议。


1   引


1.1   研究背景及意义

1.1.1   研究背景

中国自实行改革开放以来,积极参与经济全球化,顺势而为,主动把握发展的机会,同时自 2013 年“一带一路”发展战略的提出,代表着中国对外的开放与合作迈上了新的台阶,扩大对海外的投资,拓展海外业务,把握全球经济一体化的发展机会,保持中国经济高质量可持续发展。同时,国家也大力支持企业发展海外业务,加深与沿途各国的经济合作。 截止 2020 年 11 月,中国已经与 138 个国家、31 个国际组织共计签署了 201份一带一路合作文件。2020 年中国与一带一路沿线国家实现进出口贸易总额高达9.37 万亿元人民币;与此同时中国对沿线国家的投资也在逐年增加,2020 年全年对一带一路沿线国家的投资高达 7598 亿元人民币。一带一路的推进,深化了中国与各国的深度经济交流和合作,中国与沿途各国的进出口贸易,直接对外投资,在海外承包工程等经济活动日益频繁。但是海外业务的快速发展,也增加了注册会计师审计的难度。从注册会计师角度来看,企业海外业务涉及国外陌生复杂的政治经济环境,相关审计程序开展难度高,审计资源缺乏,信息不透明等各种原因使得注册会计师开展海外业务审计时面临较高的审计风险,如果注册会计师没有针对性的应对措施,提高风险防范的意识,在应对海外业务审计风险时候就会存在明显不足,影响审计质量,进而对会计师事务所甚至整个行业造成不好的影响。

因此,本文通过选取信威集团作为研究对象,具体探究致同会计师事务所对信威集团海外业务审计的过程,探究注册会计师在开展海外业务审计时会遇到的风险,分析致同会计师事务所应对审计风险方面的不足以及原因,并在分析的基础上提出针对性的对策,以此来帮助注册会计师能够更好的应对海外业务审计风险,保证审计质量。

表 3-1  信威集团历年海外业务收入情况表  单位:万元

表 3-1  信威集团历年海外业务收入情况表  单位:万元

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1.2   文献综述

1.2.1   审计风险的定义

早在 1957  年,《蒙哥马利审计学》此书中就首次在审计程序设计中将风险的概念运用其中,探究采用什么措施来改进审计方法,以此应对和控制风险,这是首次将审计与风险两者的概念结合来进行分析。国外的注册会计师协会通过对审计风险概念的研究,在发布的《国际审计准则》中对于审计风险进行定义:财务报表存在重大错报风险而审计师发表不恰当审计意见的可能性。美国学者Eilifsen(1989)研究指出,审计风险是审计人员在进行审计时未能发现财务报表存在的错报并发表了不恰当的审计意见的可能。并将审计风险分为两种可能性:第一种是被审计对象财务报表存在错报的可能性,第二种则是审计人员未能核查出错误的可能性。

中国学者正式开始对于审计风险的研究是在 1980 年之后。国内学者周勤业(1993)研究指出,审计风险是审计师由于非主观的原因,未能正确的评估相关审计事项,进而发表了不适当的审计意见,最后需要承担相应责任的可能。朱锦余(2001)认为,审计风险是注册会计师在实施相关审计程序后未能及时发现财务报表存在的重大错报,发表了与事实不相符的审计意见,虽然是非主观原因,但是财务报表的使用者会存在追究审计师相关责任的可能。注册会计师协会 2016年在颁布的新的审计准则中表示,审计风险指被审计单位的财务报表存在重大错报而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

1.2.2   审计风险模型

1980 年以来,随着美国第 39 号审计准则《审计抽样》和第  47  号审计准则《审计风险与重要性》的先后发布,标志着传统理论上的审计风险模型初步建立。 Anderson(1977)在审计风险的研究基础上对其进一步的的划分,将审计风险划分为财务报表层次审计风险和认定层次的审计风险,推动了审计风险相关理论的研究与发展。1983  年美国注册会计师协会进一步的完善,提出传统审计风险模型:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。2003  年国际审计和保证准则委员会提出了现代审计风险模型:审计风险=重大错报风险×检查风险。国外学者进一步深入研究审计风险模型中的各个要素,定性定量分析审计风险的影响因素以及影响程度,在进行大量的案例研究下提出,审计人员需要有效的将重大错报风险评估与经营风险评估深入结合分析,这样才能比较高效的将审计风险模型运用到实务中。

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2   海外业务审计风险概述


2.1   审计风险概述

2.1.1   审计风险的内涵

审计风险的内涵可从三个角度进行理解,首先是造成审计风险的主体,即审计师与其所在的会计师事务所,由于不同的注册会计师的专业能力与职业道德不同;以及会计师事务所的质量监督与风险控制体系存在不足都会造成审计风险的存在。其次是审计风险产生的原因:注册会计师在对被审计单位进行风险评估时,由于评估得不够充分,对相关信息进行分析的不够充分,就会造成审计风险的存在。同时审计程序与审计方法使用的不充分不得当也会造成审计风险。此外,如果被审计单位在审计师审计的过程中刻意隐瞒相关信息甚至进行舞弊造假,同样会干扰审计师所发表的审计意见和结论,导致审计风险。最后是审计风险的程度,审计风险程度的衡量需要用到注册会计师的职业判断,先单独考虑各个风险点的影响程度,最后综合考量所有影响审计风险的因素,进而判断被审计单位的审计风险程度,然后实施相对应的审计程序与方法。

2.1.2   审计风险的特征

(1)  客观性审计风险是客观存在的,审计主体只能通过提高专业能力或施行更恰当的审计程序来降低审计风险,但无法彻底消除审计风险。并且对于被审计单位的重大错报风险只能进行识别评估,而对于检查风险可以采取相对应的措施进行有效的降低,审计工作从开始到结束都会有审计风险的存在。 

(2)普遍性

导致审计风险的因素众多,所以普遍性是审计风险的特点之一。如注册会计师对被审计单位没有进行全面的了解,对企业的战略以及管理层的目标理解不够彻底,对财务报表认定层次的相关项目评估不够充分,审计程序执行的不到位均会导致审计风险的产生。

(3)  可控性

虽然审计风险客观存在,无法彻底降低为零,但审计风险也是可控的,首先会计师事务所在承接业务活动时,应了解被审计单位及其情况,然后根据综合判断进而做出承接决定;而审计人员在进行审计过程中,可以通过施行更有针对性的审计程序,来更好地应对审计风险。

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2.2   海外业务及其审计风险概述

2.2.1  海外业务的特点

企业开展海外业务与国内业务存在较大的不同之处,海外业务相较于国内业务主要存在业务流程更加复杂、资金要求更高的特点。具体分析海外业务的特点,才能进一步分析海外业务所面临的审计风险。

(1)海外业务流程复杂

国内的大多数业务主要是签订合同,完成履约内容,支付款项,完成交易。流程相对简单,不需要太多的备案登记、检测,也不过分要求交易双方的资质。然而对于海外业务,就比较严格,需要一系列的流程审批与检测。企业需要获取对外出口的资质,需要到有关部门进行备案登记,需要办理外汇相关的业务,需要经过海关、检疫、税局等多个部门的核查。不只是出口国的审核,在业务发生地,也就是进口国,也有一系列流程需要审批、审核。海外业务交易不仅要符合中国的法律监管,还要遵守业务开展地所在国家的要求与监管。同时由于新冠肺炎疫情发展成全球大规模范围的疫情,在国与国之间的出口与进口环节更加的谨慎,不只是货物,还包括相关的人员,需要进行核酸检测,必要时候进行隔离等也使得海外业务流程复杂,审批时间长。

(2)海外业务对公司要求高

企业开展海外业务对公司提出了很高的要求。首先,企业为了开拓海外市场前期需要投入较多的资金。例如需要到当地市场进行实地考察,对所在地的行业背景进行了解,培养业务人员的语言能力,以及外拓海外市场时,前期都需要投入比较多的资金;而在完成业务的时候又需要设置专门的销售团队,同时国际运输的运输费用也不菲,如果在货物运输途中出现损耗或者由于疫情原因等出现一些不可抗力的因素,都是比较大的成本支出;在后期维护客户,做好售后服务,也需要耗费一定的资金。在海外开展业务实际的成本花费往往会比计划成本高出许多。此外,开展海外业务中海外客户的回款也不如国内的如此方便,经常会出现超过账期的情况,因此开展海外业务需要准备充足的成本预算,以及配备经验充足的人员以应对可能发生的情况。此外在开展海外业务时,公司的内部治理,内部控制,以及相关的组织架构的设计,任务执行、传递的有效性都提出了很高的要求。

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3   信威集团海外业务审计风险案例分析 ................................... 17

3.1   信威集团公司简介 ...................................... 17

3.1.1   公司简介 ................