本文是一篇审计风险论文，本文对 K 公司年报审计项目的重大错报风险评估进行了一系列研究，但是针对医药企业的重大错报风险评估并没有一个明确的规定。本文研究的不足之处在于：影响医药企业的发生重大错报风险的因素还有待进一步的完善，在选取评价指标的时候会有交叉选取的可能；各评价指标的权重的数据来自于专家打分的结果，因此可能会被专家自身的意愿的影响，在一定程度上影响了风险评估结果的说服力。
第一章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
在国民经济健康稳定的发展中，医药行业扮演着一个非常重要的角色。近几年来，国家对医药行业出台了许多调控政策，其中对药品价格进行严格把控和对商业贿赂现象进行严格治理使得医药行业的发展进入了一个比较缓慢的阶段。在这样的情况下，一些医药上市公司为获取投资者的支持，采取了一些非法手段让财务报表看起来“漂亮”一些，最终使得财务报表失去其真实性，因此大量的医药企业审计失败案例被揭发出来。在最近几年，财务舞弊案例时有发生，同时财务舞弊发生的状况颇有愈演愈烈之趋势，我国正处于市场资本化高速发展的阶段，财务舞弊时有发生，在这各类的行业中，医药行业的舞弊现状尤为严重，医药行业的审计风险大幅度的提升。目前，我国国内关于医药行业审计的研究尚处于一个起步阶段，在理论层面或者实践层面我国国内尚没有一个清晰明确的行业标准来参考。在这种背景下，为了更好地控制医药企业的审计风险，事务所对医药企业的重大错报风险准确评估就显得十分重要。
因此，本文以 X 事务所承接的医药企业 K 公司年报审计项目为研究对象，讨论医药行业的重大错报风险评估与其他行业存在的差异性。按照现代风险导向审计的理论，X事务所在对 K 公司年报审计项目的重大错报风险评估过程中，应当结合企业所处的外部环境和内部战略的因素对风险点进行系统识别。但是在实际工作中 X 事务所审计人员没有对内外部环境因素进行全面分析，使得现代风险导向审计流于形式，在实践中并没有很好地得到应用。如果 K 公司在外部风险比较大的状况下，同时存在内部控制没有很好地发挥其作用，管理层有动机去掩盖报表真实的经营业绩，这样会增加错报的可能性。基于以上种种原因，X 事务所审计人员在识别重大错报风险时应从外部环境、内部环境、以及经营环境等多个方面进行分析，以此实现风险评估全面化的目的，从而更好的合理安排审计资源，进一步将审计风险控制在可接受的范围。
图 3-2 K 公司资产规模
...................................
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
(1) 关于现代风险导向审计的研究
Timothy B. Bell(2002)主要对现代风险导向审计下的审计增值业务进行了深入的研究。他认为在现代风险导向审计的条件下，审计人员会有更多的机会向被审计单位的管理者提出切实可行的管理性意见，从而实现审计的增值功能[1]。Bailey(2003)认为虽然现代风险导向审计的研究尚不充分，但是它逐渐会成为审计模式前进的主要趋势[2]。Joseph James(2009)比较了传统与现代审计方法在审计过程中的运用，并对其审计结果进行了对比，得到了现代风险导向审计更加能够降低风险的结论[3]。Braiotta(2014)认为现代风险导向审计有助于帮助审计师识别企业的财务舞弊行为，但是由于审计师了解不深入、怀疑态度不充分等问题的存在，使得现代风险导向审计在实际应用中仍存在许多问题[4]。Kleboth J A,Luning P A,Fogliano(2016)专门针对欧洲地区食品行业的审计进行了研究。他们通过研究发现，食品行业审计是相当复杂的，现代风险导向审计可以帮助审计师发现风险[5]。Obi Juliet Chinyere(2017)考量了尼日利亚商业银行内部控制与其审计风险之间的关系。通过调研发现银行内部审计对其内部控制具有显著性的影响。针对此，他提出了改进风险评估方法、将风险评估引入内部审计等措施来提高尼日利亚商业银行的内部控制质量[6]。
(2) 关于审计风险的研究
Michael A. Pearson(1985)认为事务所在审计过程中所扮演的角色是独立的第三方，它是不受其他关联方影响的[7]。Fuerherm(2015)发现在 2008 年金融危机全球经济下行的背景下，审计费用和独立性也随着下降，进而影响了审计质量[8]。William F. Wright(2016)论述了风险理论与审计的关系。他认为企业风险主要表现为过程，他会直接影响审计质量[9]。Timothy A. Seidel(2017)认为经验丰富的审计师针对风险较高的领域会有自身独特且敏锐的判断力，但是这对于降低审计风险只能发挥出一部分的作用[10]。Nor Hafizah Zainal Abidin(2017)主要对马来西亚上市公司审计进行了研究。他发现企业内部审计委员会与审计风险成正相关的关系，因此他认为企业的内部审计对于降低审计风险可以发挥重要作用[11]。
...............................
第二章 相关理论
2.1 现代风险导向审计相关理论
2.1.1 现代风险导向审计的审计模型
现代风险导向审计模型是：审计风险=重大错报风险×检查风险
依据该模型，事务所的工作重心是评估重大错报风险，具体开展的过程是先对风险进行识别，再对风险进行评估。其次依据评估结果设计和执行审计程序；最后根据实际状况将审计风险控制在可接受范围内。该理论要求审计师在审计时从关注企业的内部状况扩大到外部环境，从而可以更加全面的了解企业的战略风险和经营风险，进一步评估重大错报风险。战略管理理论的发展最直接的促进了现代风险导向审计的发展，认为企业面临的经营风险与其重大错报风险有着十分密切的关系。因此现代风险导向审计模式要求将企业的战略风险和经营风险作为识别重大错报风险的重要内容，以此更好的让审计人员将重点放在公司整体的情况上来，而不是仅仅对财务报表的数字进行狭义的审计，由此可以使得审计风险分析框架全面、准确和有效。因此现代风险导向审计将过去的传统审计提升到一个更高的层面，对审计的发展更具有意义。
2.1.2 现代风险导向审计的基本审计流程
(1) 计划审计工作
审计人员以对被审计单位所了解的信息为基础，确定其重要性水平，会计师事务所可以根据其风险承受能力决定是否对被审计单位开展审计工作。若选择承接被审计单位的工作，会计师事务所将专门成立审计项目小组。他们将根据对被审计单位了解的信息为基础，制定初步审计计划。而该计划的主要内容包括审计时间的安排、审计目标的确定以及审计范围的选择等等。计划审计工作不是一个独立的阶段，它贯穿于整个审计工作中，并且不断的更新，修正。
(2) 风险识别与评估阶段
① 了解被审计单位及其环境
根据现代审计风险模型，在现代风险审计中，这个审计程序是必不可少的一部分。主要从以下几个方面进行了解分析。
首先，注册会计师应当深入了解企业所处的外部环境，主要包括法律环境、行业状况、监管情况和其他因素等。在这些因素中，行业状况、竞争对手、技术的更新以及成本的变化等因素会对被审计单位的财务报表产生重要影响。法律与监管环境也可能对被审计单位的相关数据有所影响；注册会计师同时应该考虑到宏观环境、货币资金和利率变化的影响因素。
其次，是需要了解被审计单位的性质。在了解这方面内容时，注册会计师需要借助了解被审计单位的所有权结构、治理结构和组织结构等，来判断其可能出现的一些风险。如：治理结构健全与否、公司治理不当以及其他可能出现的风险。若被审计单位存在实际控制人控制不当或者所有权结构不合理的状况，则需要关注这个现象并且针对可能导致的风险进行重点关注。审计人员还需关注被审计单位在经营、投资和筹资方面的表现，并借助此表现帮助判断被审计单位是否存在业务活动压力。
............................
2.2 重大错报风险的概念及分类
2.2.1 重大错报风险的概念
审计人员在开展审计工作时要重点关注重大错报风险，关注被审计单位的高风险领域，审计资源的合理分配，以及设计进一步审计程序，最终决定了审计结果的可靠性。
重大错报风险是审计人员在开展审计工作之前财务报表存在错报漏报的可能性。与审计人员是否去被审计单位进行审计工作无关，审计人员无法控制或者降低重大错报风险，审计人员只可以对其进行识别和评估，并以其评估结果为基础，实施进一步的应对措施。
重大错报风险是被审计单位财务报表依据其应该遵循的财务报表编制准则，在某个项目的金额、分类、列报和披露存在的差异，该差异单独或汇总起来可能会对财务报表使用者做出不同的决策产生一定程度的影响。
2.2.2 重大错报风险的分类
(1) 财务报表层次的重大错报风险
财务报表层次的重大错报风险主要与报表整体层面相关，它很可能会影响不同报表项目的认定。通常，该类型的风险由内部控制引起的，同时也有可能是其他因素引起的。例如经济发展受到限制的情况。这类风险主要与整体相关，但是它会增加认定层次发生重大错报风险的可能性。注册会计师在审计时，尤其需要注意舞弊可能会引起的风险。
(2) 认定层次的重大错报风险
认定层次的重大错报风险主要与具体项目有关，具体可分为固有风险和控制风险。固有风险具体是指不考虑内部控制的情况下，财务报表账户连同其他账户发生重大错报风险的可能性。控制风险就是内部控制没有发现且没有阻拦重大的相关交易、账户余额和披露的某一认定的发生。如果被审计单位的内部控制是存在问题的或是由于什么原因没
