然后审计人员可以对 DH 网游公司虚拟商品销售过程内部控制的有效性进行测试，由于 DH 网游公司的日常交易多采用高度自动化的方式进行交易，审计证据主要也是以电子形式存在，审计证据的充分性和适当性通常取决于公司内部自动化信息系统相关控制的有效性，为降低虚拟商品收入的审计风险，审计人员可能需要测试 DH 网游公司虚拟商品销售过程内部控制的有效性。审计人员可以询问 DH 网游公司 IT 技术部门的技术人员，观察其对网络系统的日常维护工作并抽样检查新的虚拟商品的上线申请、审批记录等。
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结束语
鉴于我国在网络游戏企业这种新兴的互联网企业方面的审计风险研究较少，在实务界中事务所对这类企业审计风险的研究也处于不断探索阶段虚拟商品收入审计又是高风险审计领域，所以本文对 DH 网游公司虚拟商品收入的审计风险展开了研究，对虚拟商品收入审计风险进行了具体分析，然后找出审计风险的成因，最后是审计人员如何防范审计风险，为事务所减少审计失败的发生提供了一定的借鉴意义。
首先，网络游戏企业虚拟商品收入的审计风险区别于传统企业，审计人员需要格外关注新兴企业中具体不同的审计风险的产生。在本文中对 DH 网游公司虚拟商品收入的审计风险是基于现代审计风险模型理论从重大错报风险和检查风险两个层面进行具体分析，所分析的重大错报风险主要包括虚拟商品收入舞弊的风险、收入确认时点不准确的风险、沉没账户虚拟商品收入不确认的风险以及系统安全产生的收入审计风险。检查风险主要是函证程序程序和审计人员方面的风险。
其次，审计人员根据网游企业虚拟商品收入不同的审计风险分析其产生的原因有助于风险防范，网游企业虚拟商品收入审计风险成因也与审计风险一样同传统企业有所区别，对虚拟商品收入审计风险的成因可根据审计风险模型归类为重大错报风险成因和检查风险成因进行具体分析，对于收入舞弊的风险成因有动机或压力、机会、态度或借口；对收入确认时点重大错报风险的成因主要在于虚拟商品消耗的复杂性以及相关判断所具有的主观程度；对沉没账户虚拟商品收入重大错报风险的成因有收入准则在这方面的缺乏完善以及网游业务交易具有特殊性；系统安全所产生的虚拟商品收入的重大错报风险的成因是网络环境的复杂多变性以及信息系统的脆弱性和易受攻击性；对于函证程序导致的检查风险的成因主要是函证程序实施的难度较大；对于审计人员自身能力导致的检查风险成因是审计人员对信息技术的了解不够充分。
最后，在分析了网游企业虚拟商品收入不同的审计风险及成因以后，审计人员应当加强对审计风险的管理，有效地实施对应的防范对策，对重大错报风险来说，审计人员可以重点关注内部控制的有效性、重新估计虚拟商品收入的分摊期间、加强对沉没账户虚拟商品收入风险的评估以及加强信息系统审计；对于检查风险的防范对策主要有优化或减少函证程序的实施以及提高审计人员自身的素质。
参考文献（略）
