...............................
3 概念界定及理论基础 ............................... 9
3.1 相关概念界定........................... 9
3.1.1 同一控制下企业并购.............................. 9
3.1.2 审计风险.............................. 10
4 同一控制下企业并购审计风险分析.................... 14
4.1 财务报表层次重大错报风险 ............................. 14
4.1.1 与并购环境相关的审计风险 ..................... 14
4.1.2 异化的并购动机 .............................. 16
5 宇通客车并购审计风险分析.............. 20
5.1 案例背景 ........................ 20
5.2 财务报表层次的并购风险.......................... 21
6 企业并购审计风险应对
6.1 财务报表层次重大并购风险应对
6.1.1 充分了解和评估并购环境
通过全面了解并购双方的内外部环境，可以降低并购审计过程中的风险，促进审计工作开展。在充分的了解并购双方企业之后，会计事务所可以选择审慎地承接并购审计业务，以及制定相应具体的应对策略。
对并购外部环境的了解，审计人员可以搜集、查阅、整理关于并购双方的资料，了解最新的国家或者地方政府的政策，以对并购双方的所处的政治、经济环境有所判断。在对并购内部环境了解时，主要可以从两个方面入手。第一，企业的经营状况。可以联系相关行业或者企业内部的管理人员，询问企业的经营现状，分析行业中的竞争对手的数量和规模。参比同期规模大小类似的企业的发展行情，以此来预测并购双方企业未来的经营状况和前景。第二，企业的内部控制。如果发现并购双方内部控制制度在设计或执行中有不完善的地方，审计人员需要考虑并评价其对财务报表的影响，并采取进一步的审计程序。另外，还应特殊关注企业是否利用内部控制缺陷进行舞弊，对重要性的科目进行详细审计。在并购整合过程中，审计人员也应给企业提供相关建议，强调一个良好而完善的内部控制制度对企业的重要性。利用内控对企业进行监督防控，是降低审计风险的重要防范措施之一。
6.1.2 充分了解并购交易的目的
前文我们已经讨论了交易目的的不同会影响审计风险的高低，所以审计人员应该在并购的准备阶段就充分了解企业并购的目的。这将有助于审计师在并购审计过程中发现重大错报风险，并通过降低检查风险以使得整体的审计风险被降低至可接受的低水平。如果并购交易是明显的恶意并购或存在极高的风险并购交易，会计师事务所应该主动拒绝承接这类业务，不要让企业的舞弊行为损坏事务所的信誉。
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7 研究结论与不足
7.1 研究结论
通过上述对同一控制下企业并购审计风险的理论研究以及宇通客车并购精益达这一实务案例的分析，本文得出以下几个结论：
（1）同一控制下企业并购模式背后蕴含了许多风险，这些风险因素对并购审计会产生不同程度的影响。其中最为突出的就是管理层和大股东通过并购活动进行利益输送的风险。在本案例中，并购后大股东逐步提升持股比例，达到了绝对控股。大股东的持股比例越高，意味着控制权越大，盈余管理和粉饰报表动机相应增加。案例研究的结果显示：宇通集团的确利用其大股东的身份促使了此次并购交易的达成，并且在并购过程中进行了利益输送行为。其主要采用的利益输送手段为利用关联交易提高被并购方精益达的业绩；高估标的资产价值，产生高溢价并购。因此为应对不良动机产生的并购风险，审计人员要提高对企业财务报表准确性的审核要求，越充分的披露和核实并购交易信息，越有利于抑制企业利用并购进行利益输送的行为。
（2）鉴于并购活动中风险无处不在，审计人员作为并购项目审核的独立第三方，在资本市场监管审核和对中小股东信息传递中起着至关重要的作用。本文通过建立同一控制下企业并购审计风险模型，从财务报表层次重大并购风险、固有风险、控制风险以及检查风险四个维度展开分析并购审计风险。首先，财务报表层次重大并购风险既要考虑经济环境、政策环境、监管环境等外部因素又要考虑股权结构、治理结构等内部因素。其次，固有风险主要涉及企业价值评估、会计处理方法等因素。另外，控制风险要考虑并购前并购双方内部控制的完善情况以及并购后内控过渡期各项资源的协同情况，包括人力资源、文化资源、财务资源等。最后，检查风险主要和审计人员的独立性以及专业胜任能力相关。
（3）最后，本文在结合并购审计风险理论研究和案例风险识别的基础上提出了并购审计风险的应对措施，例如做好资产评估工作、充分了解并购双方的背景情况、提高审计人员的专业胜任能力和职业素质等等。除此之外，审计人员还应不断学习和熟知并购交易中涉及的常见利益输送手段，更好地在并购审计工作中识别、披露和防范隐藏的利益输送风险。从而降低并购审计风险带来的负面影响，为资本市场提供高质量的审计报告。
参考文献（略）
