本文是一篇审计风险论文，本文研究的问题是水务工程施工阶段的工程造价跟踪审计风险的形成原因以及防范路径，为进一步探索全过程跟踪审计的理论研究和实践方法提供参考，希望对提高水务工程项目的审计质量有所帮助。首先，本文从 X 市水务工程项目跟踪审计案例出发，解读该项目施工阶段工程造价跟踪审计的风险及成因。其次，论文探讨了水务工程项目审计风险的成因，包括法律制度不完善、水务工程项目固有风险、项目管理不完善、建立缺位风险、审计方案设计缺陷、审计技术运用不当、审计人员职业道德风险。最后，论文结合风险产生的原因提出应对风险的建议，包括完善法律制度、健全内部控制制度、引入工程审计技术、提高审计人员素质。论文旨在为审计人员进行水务工程造价跟踪审计积累经验，为水务工程项目施工阶段的跟踪审计风险研究提供参考。
1 绪论
1. 1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景回顾
改革开放以来的 42 年，我国经济的迅猛发展，政府对于基础建设鼓励政策的出台，共同推进了基础设施建设领域的蓬勃发展，为加快我国城镇化进程，改善人民居住环境，减轻就业压力等做出了突出贡献。水务工程建设作为基础设施建设领域的重要分支，是保证人民生产和生活的基本手段，近年来受国家高度重视，水务工程建设方面的投入不断增加，水务工程建设项目大规模展开。
为了保证大规模的投资和建设资金的有效使用，审计作为工程建设的监督方法之一，其重要性不言而喻。水务工程的复杂性和投资额普遍较大等特性使得审计风险广泛存在，广泛存在的水务工程建设项目的审计风险对审计人员的职业能力提出了更高的要求，培养具备工程造价和法律等相关知识的人才是审计机构的紧要任务。因此，对于工程造价审计风险的探索和审计方法的研究具有较为实际的意义。
近年来，在水务工程建设审计中，虽然审计人员使用跟踪审计方法的情况逐渐增加，但是审计人员使用事后审计方法的情况更为普遍。实际上，事后审计难以对施工过程的工程造价进行即时控制，使得审计的质量难以得到严格保证，减少了审计结果的借鉴价值。原因是事后审计存在三点局限性。第一点是事后审计开始时项目已经结算，审计人员难以判断相关材料的可靠性和合理性，缺乏审计经验和确凿证据的情况下使得违规行为不仅没被严惩反而被合法化；第二点是即使事后审计查出违规行为，资金已经被划拨，并不能保证被全部收回，国有资本为主导的背景下导致国有资金损失；第三点是事后审计缺乏对施工过程的控制，监理单位和建设单位串通的风险增加，建设单位管理人员疏于管理等行为难以被纠正，即使发现问题，也较难追责到个人。因此，为了保障建设单位的权益免受侵犯，减少不合规的造价投机行为，保证国有资产使用效益，进行全过程跟踪审计，将审计期间延长至开工前和过程中具有必要性和紧迫性。
综上，针对水务工程建设项目，研究其施工阶段工程造价跟踪审计风险及应对方法，具有普适性的价值。
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1.2 研究方法
1.2.1 文献分析法
文献研究法是通过搜集、鉴别、整理文献，并对文献加以研究后形成对事实的科学认识的方法。
本文研究的跟踪审计方法起源于美国，鉴于美国的发展与国内相比更为成熟，本文通过查阅外文书籍，搜集美国公司官方纰漏案例文件等方式搜集信息，为深入研究我国工程造价审计提供参考。同时，鉴于我国相关研究近年来也呈现增长态势，在查阅国家发展改革委、国务院、省政府、各级审计机关的政策性文件的基础上，通过中文数据库，学校图书馆，课程书籍等渠道浏览了国内优秀学者的相关文献，并进行采用总结归纳，形成了对工程造价跟踪审计领域的客观认识，为本文的写作打下基础。
1.2.2 案例分析法
案例研究法是指研究者选择一个或几个场景为对象，系统地收集数据和资料，进行深入地研究，用以探讨某一现象在实际生活环境下的状况。
本文结合具有代表性的 X 市输水工程审计案例，针对跟踪审计的施工阶段展开论述，通过案例来解释“审计风险有哪些种类”、“审计风险如何产生”及“如何防范各类型的审计风险”等研究问题，为进一步研究水务工程的工程造价跟踪审计风险提供借鉴意义。
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2 文献综述回顾
2.1 国外文献综述
国外研究方面，Danyang 等（2014）从中国房地产公司的视角，调研了大数据在地产开发和营销中的实际应用情况，探讨了大数据使用过程中的问题，并提供了建议[1]。Domnisoru 等（2008）探讨了固定资产审计的复杂性[2]。Ferrya（2017）等从审计人员、协审人员、建设单位的角度研究了马来西亚政府内部审计现状[3]。Fukukawa 等（2006）通过实际样本分析，研究了客户审计风险如何从时间、程度、性质、人员四个层面影响审计人员制定审计计划，并得出日本的事务所审计人员的审计计划受被审计客户影响程度较小的结论[4]。Guthrie 等（1999）研究了过去25 年建澳大利亚联邦公共部门的绩效考核情况[5]。Ibrahim-Abaker-Targio 等（2015）回顾了云计算背景下大数据的兴起，并展望了大数据未来的发展方向[6]。Knechel（2007）研究和分析了审计业务风险的起源，未来发展工程可能遇到的的阻碍和机会[7]。 Mustafa 等（2010）调查了审计委员会（AC）的财务专业知识与美国上市公司资产盗用发生率之间的关系。研究结果表明，独立审计委员会成员只有在兼任财务专家的情况下，才能有效减少上市公司资产被盗用的发生[8]。Nikulina 等（2017）指出目前工程审计领域缺乏工程和地质评估方法，并提供了建立设计和施工阶段工程和地质审核体系[9]。She-l Chang,Chih-Fong Tsai 等(2008)指出审计证据是审计结果的依据，审计证据的数量由所评估的风险大小决定，通过设计风险评估的模型，帮助审计人员判断应获取的审计证据数量，达到降低审计风险的目的[10]。Sichombo 等（2009）通过队赞比亚建筑业中技术审核的需求和收益进行问卷调查，发现是技术审计最大的收益是客户的信心，其次是责任制的增强，项目成本的降低和争议[11]。Sun 等（2010）调查分析了建筑信息模型对中国建筑业的影响[12]。Waller 等(1993)通过实证分析表明审计人员需要重新考虑一个会计科目的多重风险评估策略，或者增强审计师评估特定风险的能力[13]。Xie Z, Zhang Q（2015）论述了竣工结算审计的重要性，并给出了提高结算审计质量的方法[14]。Yumei 等（2011）研究了内部审计机构在建设工程风险管理方面的作用[15]。
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2.2 国内文献综述
2.2.1 工程造价审计风险的文献综述
（1）对工程审计风险的研究
国内文献研究方面，嵇先永阐述了工程审计各个阶段所面临的审计风险，对各个阶段用以降低审计风险的举措进行了建议[16]。葛秋东、程书萍、邱大灿、吴嘉慧通过建立风险模型的方法，该模型将工程自有风险逐层分解为控制风险和审计主体承受的风险[17]。李建德，梁继娟指出工程审计中存在客观的限风险因素，建议审计人员通过加强审计风险的预防、工程舞弊手段审计等方式控制审计风险[18]。管小敏以高效工程审计为例，从内部控制五要素角度，对影响审计效率的因素进行分析，提供了提高审计效率的对策[19]。
（2）对工程造价审计风险的研究
刘福力指出审计人员的综合素质对工程造价的审计质量密切相关，使得工程造价审计质量存在人为因素导致的不确定性风险。目前工程造价审计人员对跨学科技能的掌握不全面，受专业审计人员人数的限制，审计质量存在差异化现象[20]。杜文军，任延艳列举了工程造价审计应予注重的部分，指出新出台的《建设工程工程量清单计价规范》的特点及关键变更内容，并提供具有针对性的实施建议[21]。张文武通过分析工程造价领域的现状，分类概括了工程造价审计的风险点，分析风险产生的根本原因在于工程合同性质的认定不明确，以及工程价款认定文书存在较多主体，当出现相互矛盾的情况时认定标准可能不统一，最后提出了风险防范策略[22]。郭炳宝以公路工程为例，提出了在造价审计中运用价值链概念完善审计思路、审计流程、审计方法[23]。赵久兴从信息论和博弈论的角度探索施工阶段工程造价审计存在的风险，并提出了运用计算机技术的建议[24]。梁志光从监理公司的视角，通过研究工程造价审计实践过程中面临的主要风险问题，并对问题的成因进行了系统分析，基于调查研究的结果提出了解决工程造价审计过程中存在的问题的防范路径[25]。岳光,张吉英对工程造价审计风险进行了细分，针对各种类的风险提出制定工程造价审计规章制度、加强建筑企业内部监督管理工作、提高从业人员专业知识和道德水平、加强对工程造价审计技术的学习、健全建设企业内部控制机制的防范对策[26]。
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3 概念界定与理论基础.........................10
3.1 概念界定........................10
3.1.1 水务工程项目跟踪审计..................10
3.1.2 施工阶段工程造价审计............................10
4 X 市输水工程造价跟踪审计风险案例分析..................15
4.1 案例基本情况................15
4.2 施工阶段工程造价审计实施情况......................15
5 工程造价跟踪审计风险成因分析.....................23
5.1 固有风险成因.....................
