本文是一篇审计风险论文，本文以利安达对 H 集团并购审计为例，从并购市场环境和监管环境、互联网平台型企业的业务模式和行业生命周期、企业的股权结构和业务控制风险等方面分析并购审计的重大错报风险，建议注册会计师在识别并购审计重大错报风险时应该重点关注并购环境、企业的内部控制以及并购审计中的高风险领域，从而为更好地执行进一步的并购审计程序服务。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
2015 年 3 月，李克强总理提出“互联网+”行动计划，促进了“互联网+”与现代制造业的结合，推动了产业融合，引导了互联网平台型企业的健康发展。同年 7 月，关于该行动的指导意见正式颁布，预示着“互联网+”时代的到来。“互联网+”的“+”反映的是互联网与社会各个传统行业的跨界融合，即“互联网+传统行业”。传统行业与互联网的融合体现了新时代背景下，行业业态和产业模式的创新和发展，通过利用互联网平台和信息技术，使互联网、大数据与传统行业深度结合，进而加快各行各业各领域发展，最终促进平台经济、共享经济的健康成长，也使得互联网平台型企业在技术和数量上都有了很大的提升。研究表明，全球排名靠前的企业中，有 60%的企业的主要收入来自互联网平台商业模式，有 70%以上的独角兽企业采用互联网平台模式，伴随着这类企业的发展，其舞弊行为也不断被发现。
与此同时，由于全球经济已经形成一体化格局，我国的经济改革也在大刀阔斧地向前进行。可以说，如今国际和国内的经济环境都发生了深刻变化，这种变化一方面使我国的市场经济更加具有活力和创造力，另一方面也促使很多企业积极转型升级，寻求资源整合，跨界经济蔚然成风。作为采用新兴商业模式的互联网平台型企业要想在激烈的竞争中站稳脚跟，必然要顺应时代潮流。然而，跨界并购的时代宠儿给我国资本市场带来了更多的可能性的同时也产生了“忽悠式”、“跟风式”和盲目跨界重组等一系列重组乱象。
在这样的环境下，为使我国并购市场走上更加理性的发展轨道，高效率、高质量的审计工作显得尤为重要。然而，并购审计作为一项特殊项目的审计，其本身的复杂性、多变性和高风险性在很大程度上增加了并购审计的难度，加上大数据、智能化时代的到来，使得审计证据由纸质变为电子，由传统的线下变为线上，进一步提高了并购审计活动的审计风险水平，事务所稍有差池便会导致审计失败，不可避免的要承担审计责任，甚至被诉至法庭，这不仅对其自身发展造成严重不利影响，也可能使得“有毒资产”进入并购市场，影响我国资本市场的良性发展。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外研究现状
1.并购审计风险的研究
并购交易本身具有复杂性和高风险性，理论界与实务界对于并购审计风险的研究和探讨一直没有停止过。关于如何让并购审计工作更加高效、合理，学者们也在不断探究，Shen 和 Capron（2007）指出，被并购企业的价值评估对于并购交易至关重要，如果并购公司和被并购公司均无法有效评估其企业价值时，并购将很难获得所期望的并购效应，最终导致并购企业错失了好的并购机会。但是，会计师事务所专业的审计服务可以帮助并购企业获得更加准确、全面的并购信息，抓住好的目标企业，进而降低并购风险。Mary Mindak（2011）指出，在并购审计活动中，事务所应从多方面、多角度了解并购双方所处的宏观环境，评估潜在的并购审计风险，进而采取有效的应对措施。John.W.Byrd（2012）提出有多种因素可能导致企业并购的失败，例如高额的并购费用，不公平的支付方式等。而企业并购成功与否将对并购审计产生直接影响，因此，审计人员应该对可能导致并购失败的因素给予足够的关注。Wiersema William（2014）强调详细了解并购企业和被并购企业非常重要，这将有助于事务所和并购企业及早发现问题并预判可能带来的风险，以便采取有效措施更好的完成并购工作。Maria Tissen 和 Ruta Senidere（2014）认为，在执行并购审计业务时，审计人员需要借助一个分析系统来确定被审计单位的具体情况，从整体把握并购审计风险。Dan S. D.（2016）①指出，由同一个事务所承接并购交易双方的审计业务，有助于提高并购交易成功的可能性。
2.“互联网+”审计研究
Danielle R. Lombardi（2015）认为，互联网技术的广泛使用给审计行业带来了很大影响。以往审计报告是企业的利益相关人获取财务信息的重要来源，但随着互联网技术的发展，信息获取渠道的多样性降低了财务报表的重要性。因此，
现有的审计模型、方法和技术需要不断创新，以适应环境变化，更好地为利益相关者服务。
Roman Chychyla（2015）指出，随着大数据的广泛使用，纸质储存方式已经不再是数据存储的唯一方式，信息技术的发展使得数据储存和传输方式更加多样化，更加方便快捷，数据价值的显现也越来越离不开专业人员的加工和处理。
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第2章 相关概念及理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 互联网平台型企业
互联网平台型企业与传统企业不同，它同时兼具互联网企业和平台企业的特征。一方面，作为互联网企业，其主要业务活动及超过 51%的收入与互联网相关；另一方面，作为平台企业，其作为中间桥梁同时连接供给方和需求方，撮合买卖双方达成交易，并为双方的交易制定规则，从中获取相应的推广费、服务费等。平台连接的客户和供应商可以相互吸引，平台一边的客户越多便会吸引更多的供应商，同样，平台另一边的供应商越多也会吸引更多的客户加入，最终成为互联网平台型企业的重要资源。
2.1.2 “互联网+审计”
“互联网+审计”是传统的审计方法和先进的互联网技术相结合的产物，将被审计单位的财务数据与会计师事务所的审计平台通过互联网技术直接连接，注册会计师便可以随时随地关注被审计单位的财务动态，获取财务信息，方便注册会计师及时实施审计程序，使得其由静态审计变为动态审计，大大提高审计效率和效果，同时督促企业核算更加合理、规范。
2.1.3 并购审计
并购审计即并购主体聘请会计师事务所参与企业并购活动，主要围绕企业并购的全过程展开的并购审计活动，会计师事务所为并购交易提供审计服务，按照交易双方的要求提供信息咨询，帮助交易双方做出合理的交易决策，尽可能的降低并购失败的可能性，以实现企业并购活动的目标。
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2.2 理论基础
2.2.1 流程优化理论
流程优化理论（BPI）是由业务流程再造理论发展而来。该理论强调企业内部和外部环境的变化较慢，对于现有的工作流程进行研究分析也应紧跟环境变化。对于业务流程的分析、设计、运行和评估应该是有针对性、持续性、系统性 的，一方面要符合环境的变化和要求，同时还要与企业的流程管理、发展方向等互相关联，要始终以为企业服务为目的。
流程优化理论认为，企业内部业务流程重组遵循以下原则：发现并消除不必要环节；简化程序，避免重复；按内部逻辑将流程整合，提高运行流畅度；利用信息技术提高流程运行的自动化程度。对于需要再造的流程可以通过以下三步进行重塑：第一步是整体诊断和分析现有流程，找出影响企业运行效率或冗余的环节；第二步是重新设计新的流程或完善现有流程；第三步是将设计好的新流程运用于企业来检验设计成果并进一步优化。
会计师事务所审计流程的优化也应结合“互联网+”和信息化的背景，发现现有程序存在的不足之处，利用各种大数据技术，对存在问题或不够合理的审计流程进行重新设计或完善。
2.2.2 现代审计风险理论
审计风险是在审计活动中产生的，在完成一项审计业务的过程中，注册会计师通常要对具体的审计事项做出职业判断，而依个人审计知识和经验做出的职业判断必然会在某些方面与实际情况存在差异，从而产生审计风险。为了降低人为因素的影响，使其更具客观性，研究者们通过构建模型来反映影响审计风险的各要素之间的关系。这使得审计风险的研究从定性向定量发展，在一定程度上创新了审计思路，也是第一次提出要将审计资源更多的分配到高风险领域，以在有限的时间内最大限度的降低风险。现代风险导向审计风险各影响要素之间的具体关系如图 2.1 所示。
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第 3 章 利安达对 H 集团并购审计案例分析 ............................... 11
3.1 H 集团并购重组案例介绍 ....................................... 11
3.1.1 案例背景 ............................................... 13
3.1.2 H 集团的并购舞弊手段 ................................... 15
第 4 章 互联网平台型企业并购审计风险应对 ............................. 26
4.1 对重大错报风险的识别 ......................................... 26
4.1.1 关注互联网平台型企业并购环境的变化 ..................... 26
4.1.2 关注互联网平台型企业的内部控制 ......................... 26
第 5 章 结论与进一步研究展望 ........................ 31
5.1 结论 ...............
