摘 要：通过对我国现行个人所得税及其征管存在的问题进行了细致的探讨分析，提出了加强税法宣传，培养、提高全民纳税意识，改革现行课税模式，采取综合所得税制模式，加快个人所得税征管网络化进程，进一步完善个人所得税的双向申报制度等相应的改革措施。
1我国现行个人所得税存在的问题随着我国经济建设和改革开放的不断深入发展，我国迅速崛起了一个高收入的阶层。收入悬殊拉大了社会贫富差距，这是我国由计划经济转向市场经济融入国际竞争的过程不可避免的。我国从1980年开征个人所得税，期间也对个人所得税进行了多次改革与调整。从1994年起我国实行内外统一的个人所得税制，体现了内外税法的一致性。但通过近年来的运行，现行个人所得税也暴露出许多弊端，阻碍了个人所得税调节功能的发挥，亦不能体现公平税负、量能负担的原则，突出表现在纳税人、征收机关和税制三个方面。
纳税人方面多数公民对税法不够了解，缺乏纳税意识。有些纳税人认为自己辛辛苦苦挣的钱还要上缴，觉得吃亏；有些纳税人明知取得了应税收入，但是看到周围和自己同样收入者，或者比自己收入还高的人，甚至是有些领导、名人，都未缴税，因而也不缴税；有些纳税人明知偷逃税是一种违法行为，也知道一旦查出会受处罚，但他们认为“反正偷逃税的人也不止我一个，税务机关也不可能把所有的偷逃税者都查出来处理，缴与不缴一样，法不责众”；有些纳税人对社会上存在的一些腐败现象，比如说：贪污受贿、公款吃喝、以权谋私等现象深恶痛绝，认为自己的纳税款与其让那些“蛀虫”肆意挥霍，不如自己消费；还有些纳税人因不满某些税务人员的一些不恰当的做法而不愿主动纳税。以上诸多因素造成纳税人不愿主动纳税。税务机关征管方面①个人收入渠道较多，且分散隐蔽，透明度低，税源难以控制。我国征收的个人所得税中，工资、薪金所得占个人所得税收入比重最大，之外的其他收入都缺乏行之有效的监控。随着社会经济的发展，尤其是第三产业的崛起，社会上出现了一些高收入行业和群体。高收入行业如：广告业、娱乐业、餐饮业、俱乐部等。
高收入群体如：演艺人员、律师、会计师、临聘人员、包工头等。他们的收入采用现金结算，数额不公开，隐蔽性较强，税务机关对这些纳税人的收入缺乏有效的监控措施，税源流失严重。②征管手段落后。个人所得税征管范围之广，几乎没有任何税种可与之相比，而且自国税、地税分设后，地税部门少，经费少等现象异常突出，使税务机关由于缺乏现代化的资料储备、检索、查询和处理手段，造成税收工作基本上都是手工操作。这样就进一步加大了征管的工作量，影响了对纳税人少报、漏报收入的情况的掌握。③税收执法不严，处罚力度不够。从古至今，任何一个国家的正常社会经济生活秩序都是靠神圣而威严的法律来维护的，税收也不应例外。税收制度也应通过法律的手段强制执行才能发生效应。针对偷逃税行为，最有效的解决方式就是通过法律武器予以严惩。在西方曾流传这样一句名言“这世界只有死亡和缴税是无法避免的”。由于西方国家个人所得税开征比较早，税制比较健全，倘若偷逃税丑闻一经披露，那么无论是达官贵人，还是平民百姓，轻者受社会舆论的谴责和经济制裁，重者倾家荡产、坐牢，名誉扫地。而我国在征收个人所得税过程中，有法不依、执法不严、违法不究的现象却屡见不鲜。④税务人员自身存在的问题。
个人所得税虽然征管工作量大，但收入额仅占工商税收的2％~3％左右，有些税务人员在思想上很不重视，把它放在可有可无的地位，征收的积极性也不高，很多税务人员对于中央提出的“四铁”精神（即铁面无私、铁石心肠、铁的手腕、铁的纪律）心存顾虑，害怕激化征纳矛盾，时时表现得“心太软”，致使有的纳税人视税法为儿戏。另外有些个别税务人员，素质低，为了个人的私利，置党与国家的税收政策、法规于不顾，滥用手中的权力，向纳税人“吃、拿、卡、要”。一部分纳税人则投其所好，成了税务人员的“关系户”，从中享受到了不少“优惠”政策，导致了相当部分的税款流失，也影响了其他纳税人的纳税积极性。税制方面①个人所得税的征收权归属问题。目前我国个人所得税由地方征管，这是由于征管难度大和收入量小等因素而划分为地方税，是一种鼓励地方积极性措施。但在市场经济中，居民的收入来源经常不限于某一个地区，个人所得税作为地方税就为偷逃税者提供了可乘之机。若作为中央税则更有利于在全国统一征管，更好地体现社会公平原则，也是符合世界范围内的个人所得税改革的总体趋势。②我国个人所得税的税法自身存在的问题。现行的个人所得税制采用的是分类所得税制模式，对于纳税人取得的各类所得要分类扣除费用，分类确定适用税率，分类征税。分类所得制虽然可以充分利用源泉课征法，便于得到控制税源，节省征收费用，但也存在一定的问题。首先是对纳税人各项所得的费用扣除标准是固定的。目前采用定额扣除或定率扣除，但每个纳税人的实际负担能力不同，未考虑纳税人的家庭成员婚姻、健康、住房、赡养人口、年龄等方面的情况。
另外还有物价因素，不能很好地体现公平税负，调节收入的作用。2改革和完善我国个人所得税的措施由于现行个人所得税征管方面的种种缺陷，导致个人所得税流失严重，使我国的个人所得税改革迫在眉捷，同时也说明我国个人所得税征收潜力很大。要使我国个人所得税走出目前的困境，就必须采取强制而有效的措施，才能促使个人所得税得到真正的贯彻执行。加强税法宣传，培养、提高全民纳税意识，同时应加大处罚力度一方面从提高纳税意识着手，要向公民宣传税收是取之于民，用之于民的。没有税收，社会就没有安全保障，人们就不能进行正常的工作、生活、学习；没有税收国家就没有能力组织教育、科学、文化、卫生、体育、福利等方面的公益活动；没有税收，我们国家就不能建造诸如三峡工程这类造福于子孙万代的伟大工程。使公民真正意识到自己在履行纳税义务的同时，也是在为社会做贡献，也是各项社会公益事业的受益者，从而逐步形成全民自觉的纳税意识；另一方面要在宣传形式和渠道上下功夫。
我国政府已把每年的3 月5 日定为“个人所得税税法宣传日”，4月份定为“税法宣传月”，可见，政府已把税法宣传提到日程上来。税务部门可利用这段时间，动员全社会的力量在向公民大力宣传各种税收知识的同时，有重点地讲解个人所得税法。除此之外，还可把纳税义务写进中小学课本，进行税法教育，使我们国家未来的纳税人从小就树立税收观念和纳税意识。总之，税法宣传不能只流于形式，只有通过各种形式和渠道，长期不懈地宣传，才能真正做到家喻户晓，人人皆知，从而提高全民纳税意识。与此同时也要加大处罚力度，可借鉴国外的经验，对偷逃税者一定要予以严惩。改革现行课税模式现行分类制模式计征方便，但它不能体现量能负担的公平税负的原则，且对收入分配的调节力度也非常有限。
我国可采取有步骤、分阶段地改革课征制方式。首先，第一阶段采取分类综合课征制模式，实行交叉型模式。对各类所得项目，按其性质和国家政策需要，区分劳动所得和非劳动所得，如将工资、劳务、稿酬等划分为劳动所得，而将利息、股息、红利、偶然等所得划为非劳动所得。分别对两类所得订立计税规则，分别按不同的比例税率实行源泉扣缴，然后到年终综合全部所得，适用超额累进税率征税，分类课税时已纳税款准予抵扣。这种先分类再综合征收防止漏税，全部所得适用超额累进既能体现量能负担，又能保证公平税负，使个人所得税的调节功能得以充分发挥。其次，等到条件成熟，进行第二阶段，实行综合课税模式。
综合课征制要求纳税人具有较高的纳税意识，较健全的财务会计和先进税收管理制度。随着信息网络的发达，全面可靠的信息资料的提供，且我国已实行储蓄存款实名制，纳税人申报意识的增强和计算机网络的建立，我国个人所得税最终会采用综合课征模式。将某一年度内的各项所得汇总后，统一按规定的累进税率计算征收所得税。改革费用扣除标准随着生活水平不断的提高，我国个人所得税规定生计费用扣除标准800元已不能维持基本生活要求。建议以家庭收入为计税单位，根据纳税人的婚姻状况、年龄、健康状况、赡养老人及抚养子女的多寡确定相应的扣除标准，如将上述各项以系数进行考虑。此外还要考虑社会各项改革所引起的个人负担费用差异。如近年我国进行了住房体制、教育体制、医疗体制等方面的改革。对取得收入所必须支付的有关费用应考虑纳税人取得收入所实际消耗的必要费用和支出，体现所得税对纯收入征税的显著特点。
个人所得税应成为中央税首先从征收效率角度考虑，其纳税人和征收对象的流动性很大，由中央政府来征收效果会更好些，也可减少避税的机会。另外从税收公平的角度也应划分为中央税。其次我国个人所得税最终将过渡到综合所得税制，退税制度是实现税制的一个内在机构，而个人所得税如果是地方税，则退税制度无法建立。最后，纵观全球，凡开征个人所得税的国家，都将其作为中央税的重要税种，征收效果均比我国好。加快个人所得税征管网络化进程，进一步完善个人所得税的双向申报制度。建立严密的税收监控网络，来加强个人所得税征管。可广泛采集个人收入信息，以纳税人、扣缴义务编码为基础建立个人所得税纳税人和扣缴义务人档案系统，能对他们的“双向申报”进行逻辑复核，并以此为根据筛选稽查对象，仅这一点便会大大降低税收成本。此外，在法规上明确纳税人的申报纳税义务，凡达到纳税标准的必须自行申报纳税。同时，建立法人或雇主对个人支付报酬的明细表制度，并按规定向税务部门申报。这样才能在法人或雇主申报和个人自行申报之间建立起交叉稽核体系，减少偷漏税，充分发挥个人所得税调控收入的功能。
3结束语
个人所得税的完善并不是一朝一夕的事
