本文是一篇税务会计论文，本文通过财务报表项目分析、财务指标分析、不同报表间的比较分析，识别A电商企业可能存在的涉税风险点，对已确认的涉税风险点采取应对措施，并为企业优化税务风险管理提出参考性建议。
1绪论
1.1研究背景与研究意义
1.1.1研究背景
随着金税四期的推行、“六税两费”等税收政策文件的颁布，国家借助大数据手段加强税收管控，优化税收征管机制，完善了税收法律制度。但同时，企业的税务风险问题也增多并且各有不同，越来越多的企业因为对税收政策运用不当或理解不正确，导致企业被处罚。面对多变的经济环境与复杂的业务，企业不仅没有享受到合理的税收优惠政策，还增加了成本与损失，极大增加了企业的税务风险，不利于企业未来的长久发展。
同时，由国家颁布的《大企业税务风险管理指引》（试行）可知，公司内部管理机构应加强完善企业的内部控制制度，培育企业自身的税务风险意识，建立并完善税务风险管控制度，以识别、分析、评价与应对企业生产经营中的税务风险。此外，企业应根据税务风险管理机制与外部环境因素的影响，结合税务风险分析的结果，在合理的企业价值诉求上制定税务风险应对策略，降低企业税务风险。
财务报表反映企业整体经营的实质，会计政策的变化也会逐一体现在各个科目之中。通过对财务报表数据的抽丝剥茧，能为企业税务风险的识别与应对提供良好的逻辑起点，以此为起点企业可按照因果关系分解税务风险，探究税务风险发生的原因。伴随技术的飞跃，企业逐渐大范围推行与使用电子商务。
纵观当前中国电子商务的市场发展，整体行业市场规模、企业数量、用户规模等都保持着稳定高速的增长，而且行业形式多样，各个平台形式丰富且产品都有所不同。该行业市场规模容量大，企业数量多，处于完全开放的市场竞争。同时伴随跨国电商的发展，电商行业的市场范围也不断扩大，带来了更多的机遇与挑战。
1.2国内外研究现状
1.2.1企业税务风险识别的研究
对于税务风险的具体概念，虽然国内和国外的研究范式与研究结论不尽相同，但是学术界都一致认为，税务风险受到税务机关、企业、企业经营成果的共同影响。Michael Carmody（2003）从风险来源于不确定性的角度，认为税务风险就是企业在税务领域的一种不确定性，这种不确定性受到企业内部和企业外部的共同影响。通常而言，外部的不确定性不可控，内部的不确定性相对可控，因此，税务风险管理就主要从加强企业内部管理来入手[1]。Erasmus和Daniel（2008）认为，降低税务风险的有效途径是缓和税务机关和企业之间的对立关系，而要改善这种关系，需要税务机关主动作出让步[2]。StacieK.Laplante和Wayne L.Nesbitt（2017）的研究表明，企业税务风险管理的核心，是通过税收筹划来不断优化企业的生产经营成本[3]。BooysenJanine等（2018）认为，税务风险管理的步骤主要由建立风险管理框架、识别、评估和管理风险构成[4]，对此，Popova（2019）持有不同意见，他认为，税务风险管理主要由事先的计划、事中的监管、事后的分析和控制来构成[5]。谭缅（2015）认为，企业税务风险的根本来源，是企业的生产经营活动没有完全遵守税收法规，导致企业的未来发展面临着不确定性[6]。
还有一些学者认为，税务风险主要与税务机关有关。Tom Neubig和BalvinderAangha（2004）认为，税务风险管理需要企业在生产经营活动之前，就对整个生产流程进行全方位的分析。在不违反税收法规的前提之下，对每一个生产步骤都进行相应的税收筹划，从而使得总体的税收成本达到最小值[7]。。David Crowther和Shahla Seifi（2009）认为，税务风险不确定性主要指的是企业与税务机关观点不一致的可能性[8]。
2相关理论基础
2.1理论基础
2.1.1风险管理理论
风险管理理论认为风险管理是一个识别风险、量化风险、评价风险、控制风险与监督的过程。目前国际上认可的风险分类为市场风险、信用风险、法律风险、会计风险、策略风险等，其中会计风险主要为税务风险。风险管理是有目的性、主动性的研究过程，在研究企业税务风险产生的原因时，既要分析外部因素，也要分析内部环境。
企业在进行风险管理时，所确定的风险管理目标要满足现实的可实现性、切实考虑研究主体的实际情况以及从整体出发区分不同等级的风险管理目标。风险管理的过程遵循风险识别、风险评估、风险控制与风险管理效果的路径。识别与评估过程中需要借助大量研究对象的资料，收集详细的信息，借助定性与定量的分析，判断风险发生的概率与大小。对于如何处理风险，风险管理理论提倡采用回避风险、承担风险、预防风险与转移风险的方法，尽可能以最小的成本，应对存在的风险管理问题，降低企业整体的风险。
2.1.2内部控制理论
内部控制理论在参考COSO基本框架基础上，将内部控制要素分为内控环境、风险评估、内部控制活动、信息与沟通以及监督。内部控制制度是一个企业长久发展的基石。企业缺乏内部控制制度，无疑是放任企业风险的滋生与蔓延。在设立内部控制制度的基础上，提升内部控制的有效性是当前企业管理的重中之重。企业税务风险管理其实就是企业内部控制的一部分，将COSO内部控制基本框架与企业税务风险管理相联系，可从内控角度分析企业的税务风险。下图是基于COSO基本框架的企业税务风险管理基本流程。
2.2财务报表分析与税务风险识别的关系分析
2.2.1财务报表是反映纳税人财务状况和经营成果的主要数据来源
企业财务报表及纳税申报表资料反映企业特定时间段与特定时间段生产经营过程与结果的情况，具体包含经营规模、成本、费用、物耗、收入、税费等情况。这些数据信息反映了企业的经济实质，与企业实际情况相符合。各个报表间具有勾稽关系，反映了企业生产经营行为与应税行为之间的逻辑关系，其中既包含哪些属于应税行为的分类判断，也有缴纳各种税款的数额判断。在税务风险识别过程中，企业所借助的财务报表及纳税申报表资料，是税务风险识别工作最直接、最现实的依据，是进行税务风险排除与确认的基础。企业在财务报表相关资料中捕获数据，并将相关指标的层层分解，利用单个科目的余额及其变动额、单项指标与指标联动等，全面且详实地了解企业的信息，识别出报表中隐藏的税务风险。
企业在获取较为充足的数据后，运用数据对比分析等方法，借助相关分析指标，对企业财务报表资料、纳税申报资料的真实性、准确性与合规性做出定量与定性的分析，并根据数据异常程度来判别其在一定期间内的会计处理情况、纳税情况、代扣代缴情况，更全面的对企业各环节存在的税务风险进行识别与确认，从而及时采取应对措施。
2.2.2税务风险管理模式已由传统的经验分析判断向大数据分析转变
大数据分析税务风险是基于风险管理的理论与方法，借助大数据信息技术，将财务报表及其纳税申报表的数据转化成对企业而言有用的信息，以识别企业潜在的税务风险的过程。近年来“互联网+”、金税四期等建设的开展，表明大数据分析是未来企业发展的必然趋势。企业顺应“以数控税”的趋势，积极参与金税四期的建设，合理运用大数据信息技术，实时更新数据管理方法。利用大数据智能技术手段，企业能更加广泛、及时地取得数据信息，在结合行业企业特点的基础上进行更全面、更深度分析，精确地查找具有普遍性和规律性的税务异常现象，及时应对涉税风险点，提出改善日常税务管理的建议，为企业税务风险的降低提供强有力的支撑。
3 电商行业发展现状及主要税务风险分析 ...................... 13
3.1 电商行业发展现状 .............................. 13
3.2 电商行业业务特点与会计核算特点 ................... 14
4 A电商企业财务报表的税务风险识别 .......................... 17
4.1 A 电商企业概况和纳税情况 ......................... 17
4.1.1 A电商企业概况 ............................ 17
4.1.2 A电商企业纳税情况 ............................ 17
5 A电商企业税务风险的应对措施及建议 .................... 41
5.1 A电商企业税务风险的应对措施 .......................... 41
5.1.1 A电商企业财务报表项目涉税风险点排查 ............................ 41
5.1.2 A 电商企业配比指标项目涉税风险点排查 ........................... 44
5 A电商企业税务风险的应对措施及建议
5.1 A电商企业税务风险的应对措施
通过对前文指标定性与定量的分析，识别出A电商企业可能存在的涉税风险点，针对异常涉税风险指标，需要进一步结合各科目明细账、原始凭证等财务资料，结合实地自查与询问等多种方式，验证相关项目是否存在税务风险，对企业存在的涉税风险点进行排除与确认，明确产生税务风险的原因。
5.1.1 A电商企业财务报表项目涉税风险点排查
（1）货币资金
A电商企业货币资金2020年的余额为6,963,112,242.88元，2021年为4,831,468,386.25元，变动率-30.61%。货币资金减少是多方原因所致，不同科目的金额大小都会影响到资金流量。通过核查银行存款日记账与实际员工人数，发现存在多列支工资现象，虚增人工成本，减少了企业货币资金储备；通过核查与各单位明细账，发现存在一些到期货款在本年度迟迟未收到货款，结合其他应收账款明细账发现，该部分货款被挂账于其他应收款，推迟确认收入。
（2）交易性金融资产
A电商企业交易性金
