本文是一篇税务会计论文，本文以四川双马水泥股份有限公司股权收购为例，结合在校期间学习的知识，和所得税会计及税务处理方法讨论股权收购所产生的税务和会计的差异，以及该差异可能带来的影响，又通过政府、企业。民间组织三方面来提出相关建议缩小税务和会计上存在的差异。股权并购依旧是中国企业选择更好的有效资源流动的方式，随着我国资产市场的稳步推进日趋完善和成熟，并购的的相关制度也是越来越完善，每一次的大型股权的收购，并不只是简单的企业转型，简单的负债和资产的变更，而是会影响着各行各业的发展，一次成功的股权收购，会给企业带来及长远的效益，有些企业在发展过程中不断壮大自己的版图，吞并一些规模小、实力弱，但在某方面有着特定优势的公司。也有些实力弱小的公司渴望被收购。
第 1 章 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
在这个大数据繁衍的时代，作为我国并购交易的重要形式便是股权收购了。 企业发展已经离不开融资、上市、并购了，一个企业的管理层，股东们对企业的并购上市等问题十分关注。放眼近几年，仅 2014 年一年，并购交易的 A 股上市公司的数量就高达 4450 个，其中包括 1783 家上市公司，2014 年，我国有关股权收购的优惠政策不断出台，很多国有企业积极改革，导致国内经济转型加速，这样的国内环境对上市企业并购重组及产业并购都具有帮助，此时 A 股并购市场的交易数量及资金规模已经达到了 1.56 亿元。这样一个在现代经济发展中应用十分广发的重要形式即股权收购，在税务和会计的处理上更是相当复杂。不同的税务处理的方式给股权收购的企业也会带来不一样的影响，进而会带来不用的税务与会计上的差异，从而给企业在管理上也会带来不同的影响，所以说，应用适当的税会处理方式就显得十分关键了。
管理好一个企业，就要合理有效的分配资源，而企业并购恰恰实现了这一点，在企业并购中，会出现一系列的税收问题，以及应该提前做好哪些税收筹划，更是并购企业应该思考的问题。由于企业并购的现象出现喷井，政府难免会出台一些相关的政策来规范财税处理。《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》由财政部、国家税务总局在 2009 年 4 月下发的通知中指出：
股权收购是指一家企业为了实现对被收购企业的控制，从业通过货币支付或非货币支付的方式购买其股权，如果是一个企业不低于百分之七十五收购被收购企业的股权，并且，不是为了少缴纳税款，而是为了更好的利用被收购企业的资源，从而达到自己企业利润的最大化，并且被收购企业的原来的重要股东，在重组后的连续十二个月内，都不可以转让其古钱，也不可以改变其实质的经营活动，收购方需要支付金额不低于其支付总额的包分之八十五。这样就给企业的所得税处理提供了四种方式，研究股权收购税法与会计准则差异，选择正确的税务、会计处理方式，做好纳税筹划，规避税务风险，为企业健康可持续发展保驾护航。
............................
1.2 文献综述
1.2.1 国外研究情况
由墨蒂格利安尼和弥勒在 1963 年提出了新 MM 理论，税收包括企业资本结构的调整。我们都知债务利息是免税的，可以降低企业的支出，这样我们在对企业所得税充分考虑时，企业的收益越高，就代表着越低的企业加权平均成本，这样也就意味着越高比例的公司负债。也就是是说，为什么企业的综合成本降低了，是因为企业的负债比例提高了，这样，财务刚能更发挥它的作用，企业的价值也就越大了。随着新 MM 理论的推出，很多美国学者也将自己的研究领域扩展到股权收购到底会有多少税收影响，很多美国学者，包括企业家也意识到企业的收购、资本结构的改变、或者企业的被收购收到税收的影响也是越来越大了。
维斯康星大学的斯塔·凯莉普特、耶鲁大学的塞利·魏客尔，华盛顿大学的特瑞·谢夫林、麻省理工学院的米谢尔·汉龙在学术研究的过程中发现，税务会计及财务会计的目标是不同的，就是这种不同导致了差异，并且使得应纳税所得额和利润有着不同。从这个方面来说，税务目标就比较多了。税务可以作为宏观调控的手段重新分配社会财富，也可以更好的提供社会公共服务。所谓的财务会计目标是为企业，股东，债权人等内部利益，为社会群众，为政府提供信息以便他们做出相关的决策。就是财务会计的首要目标和任务了。作为不同的目标最终决定了导致的不同差异。
迈克尔·哈龙认为会计和税法在各自的规则下产生的不用的重要原因之一就是机会主义报告的运用。例如，很多企业会通过将会计利润的相关的应纳税所得额减少来达到税务筹划目的，从而达到降低纳税金额目的。
..............................
第 2 章 股权收购所得税会计差异分析相关理论
2.1 所得税会计核算程序
所得税会计核算的一般程序为资产负债表债务法，采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，每一个资产负债表日的时候企业应进行所得税的核算，在企业合并发生时，应该明确什么对所得税产生了影响，一般情况下是因交易或事项产生的资产或者负债。企业进行所得税核算一般应按照如下的程序：首先用应纳税所得额乘以所得税税率确定应交所得税，然后最重要的一点是确定递延所得税，在确定资产负债表中的递延所得税时，首先其他各项资产及负债要素的账面价值，也就是说，除了资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债之外的账面价值。其次确定资产负债表中有关资产、负债要素的计税基础，在确定计税基础时，要以税收法规为准绳，按照企业会计准则中的确定方法来计算，在确定好计税基础后，比较资产、负债的账面价值与计税基础之间存在的差异，也即是我们所说的暂时性差异，确定差异后，了解其性质，除其特殊情况外，确定资产负债表日当天递延所得税负债与递延所得税资产的金额是多少，然后将其金额与企业的两个余额进行比较，进一步确认应该转销的金额，最后算出利润表中应该有少递延所得税。确认利润表中的应交所得税也是我国所得税会计核算的主要内容。按照资产负债表债务法的相关规定，由于在利润表中，所得税的费用包括两个部分， 我们在计算当期所得税和递延所得税时，应该首先排除不符合条件的递延所得税，如此便可以确定所得税费用。
................................
2.2 股权收购的相关概念
所谓长期股权投资，又称为会计上的控股合并，而在税法上按照合并方式的不同，分为吸收合同和新设合并，股权收购，是指一家企业(可称为收购企业)购买另一家企业呵称为被收购企业)的股权，以实现对被收购企业控制的交易。
收购企业在支付被收购企业时有两种形式，一种是股权支付，一种是非股权支付。
企业如果想实现资源之间的流动，和资源的有效配置，大多数情况下会财务企业并购的形式，在 2009 年《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》4 月 30 日的出台，重新规范了并购双方税会处理的细节，对企业股权收购有着深远的影响。
在企业进行股权收购时，参与股权收购的各方受到非暂时性控制的是在同一控制方的，我们可以称它为同一控制下的股权收购，相反，企业在进行股权收购时，参与股权收购的各方受到非暂时性控制的是在非同一控制方的 ，我们可以称它为非同一控制下的股权收购。股权收购的处理原则以及处理方法的选择是取决于股权收购的类型划分的。在企业并购时，如企业双方为同一控制下的股权收购，那么我们要采取的是权益结合法，所谓的权益结合法是指在股权收购当天，参与股权收购的的收购方在取得被收购方的资产和负债时，其账面价值应该按照股权收购当天的价值来计算，股权收购后所产生的新的资产与负债与原资产与负债的差额是不会影响当期损益的影响当期的损益的。在企业并购时，如果双方为非同一控制下的股权收入，应该采用购买法来进行会计核算，及在确定企业资产和负债的入账价值时，要是公允价值。
..................................
第 3 章 四川双马水泥股份有限公司的股权收购 ........................... 11
3.1 四川双马股份有限公司简介 ............................ 11
3.2 四川双马股份有限公司股权收购过程 .............................. 11
第 4 章 四川双马水泥股份有限公司股权收购案例分析 ..................... 13
4.1 同一控制下的税务与会计处理差异 ............................... 13
4.1.1 同一控制下的一般性处理 .................................. 13
4.1.2 同一控制下且不存在非股权支付的特殊性处理 ................ 14
第 5 章 结论与展望 ........................... 20
5.1 研究结论 ........................... 20
5.2 研究展望 .................................. 20
第 4 章 四川双马水泥股份有限公司股权收购案例分析
4.1 同一控制下的税务与会计处理差异
4.1.1 同一控制下的一般性处理
企业并购的过程中，没有新的资产和负债产生，就要按照账面价值去计量，并且不确认其损益，企业被并购方应该确认股权转让的损失和所得，企业并购方在并购时产生的差额去调整所有者权益。
2010 年 9 月，四川双马水泥股份有限公司向社会公开股权收购方案，公司将发行 36809 万股 A 股股票，发行
