(1)国际化董事会对高质量的会计师事务所选择有正向的影响。 董事会是公司经营决策的制定者,负有向股东建议雇佣会计师事务所的义务,为了对股东或股东大会负责,董事会在事务所选择上要审慎,保证财务报表质量,尽可能解除代理问题。董事会团体会影响这一选择,因为董事成员具有一定异质性,不同角度不同视野进行“头脑风暴”有利于产生最优决策,改善决策结果提高企业绩效水平。在董事会异质性中国籍异质性是非常重要的一种。国际化董事会尤其是来自发达国家或地区的董事往往更具前瞻性、考虑问题更为全面,而了解国内发展使本土化董事会在适应环境、降低成本预算方面会更为和谐。因此,本土董事的存在会使董事会在选择会计师事务所时注重性价比,从而降低对高质量会计师事务所的需求。也就是说,本土董事的存在有助于保持决策的稳定性,外籍董事则可以在前瞻性方面发挥优势。
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结论
通过对国际化董事会和会计师事务所选择相关文献的梳理,发现对于特定条件分组下的国际化董事会在事务所选择起到的作用很少有人研究,对我国特有制度背景下国际化董事会的研究也很少。因此本文利用 CSMAR 数据库和手工搜集的数据选取 2007—2016 年沪深两市 A 股上市公司为样本,对国际化董事会与事务所选择之间的影响关系进行了分析,并进一步分析了不同分组条件的国际化董事会对事务所选择的影响。实证模型选择上,借鉴了前人的研究模型,在不同分组条件下分别建模,审计质量以事务所品牌为替代变量,国际化董事会采用虚拟变量,并刻化国际化程度。对于这些结果的研究和分析,可以对国际化董事会有多方面的认识,进一步了解国际化董事会的影响方式,为其产生的经济后果和提供理论参考。研究成果如下:
(1)发现了国际化董事会对会计师事务所选择的影响 通过梳理相关理论,分析了国际化董事会对事务所选择的影响。董事会作为制定企业经营管理决策的主体之一,董事会人员组成对于企业战略有直接影响,国际化董事会中外籍董事来源国为非大陆地区的其他地区,且大都来自发达国家和地区,有较为优异的学历背景或丰富的经验,可以对公司的未来发展提出较为独到的见解,知晓财务的重要性,对选择高质量的会计师事务所更加认可。实证检验也证明,国际化的董事会比非国际化的董事会选择高质量事务所的概率更高。
(2)发现国企中国际化董事会提高了高质量会计师事务所需求 阅读有关文献,分析了产权性质在国际化董事会对事务所选择的影响中起到的作用。我国上市企业中有许多企业都是国企,能够得到政府的巨大支持同时也承担了一部分非市场化职责,面临着为自己财务数据正名的压力,导致国有企业发布财务报表的公正性的需求远大于非国有企业。分组回归的结果表明,国际化董事会在国有企业显著增强了选择高质量会计师事务所的可能,在非国有企业则不显著。
(3)发现实际控制人在境外提高了高质量会计师事务所需求 基于理论分析了实际控制人在境外在国际化董事会对事务所选择的影响中起到的作用。境外实际控制人可以降低违规成本,进而损害公司以及中小股东的利益,因此外部监管力度需要加强,为了避免产生严重法律后果,国际化董事会倾向选择高质量审计来减轻代理问题,使自己的的受托责任得以解除。
参考文献(略)