本文是一篇公共管理论文，本文在乡镇内部控制相关理论的基础上，结合C镇政府内部控制存在的问题及原因，提出建设性意见。
第一章绪论
第一节研究背景及意义
一、研究背景
党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央明确提出全面依法治国，党的十八届三中全会明确提出建设法治中国。我国行政事业单位内部控制建设是推进依法治国、法治政府建设的重要组成部分。党和国家的重视，社会发展的需要，行政事业内部控制建设近些年得到了很大的完善，并相继出台了一系列相关政策。
2003年以来发布了一系列的政策文件：2003年12月的《审计机关内部控制测评准则》；2006年7月设立内部控制标准体系咨询机构；2012年11月的《行政事业单位内部控制规范（试行）》；2015年12月的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》；2017年1月的《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》；以及组织了行政事业单位2016年、2017年、2018年和2020年内部控制报告的填报工作。
从《2017年全国行政事业单位内部控制建设分析报告》（以下简称《报告》）中我们可以看到，全国上报的52万份内部控制报告，其中21776家为优，占比4.19%，89638家为良，占比17.26%。得分等级为优和良的单位共111414家，占比21.45%，表明全国有超过五分之一的单位达到优良等级。其中，没有按照规定填报5302家占1.02%。最终得分为中、差等级或者未按要求填报的单位占比达到了78.55%，这表明，全国大多数行政事业单位的内部控制结构仍有待进一步改进①。
我国行政事业单位内部控制存在的主要问题包括以下几个方面：一是内部控制环境待优化，一些领导对内控没有引起足够的重视，导致内部控制建设进度缓慢；二是整体规划不足，全面评估不到位，导致风险防控、风险评估与内部控制不能有机结合，从而致使内部控制工作停滞不前；三是内部控制制度覆盖面不够，仅仅覆盖了部分主要风险点，各业务部门的潜在风险不在管控范围内，从而造成内部控制建设不够全面；四是内部控制信息化程度较低，建设项目和合同管理信息化程度最低，其他业务部门也只是安装了财务部门要求安装的财务管理系统，内部控制系统建设任重道远。
第二节研究基本思路和方法
一、研究基本思路
本文结合行政事业单位内部控制的相关理论，在研究了国内外内部控制的发展状况，通过分析C镇政府内控建设方面存在的问题和不足，查找原因，并提出有针对性的整改措施，从而完善C镇政府的内部控制体系，为其有效地运行提供保障措施。本文主要通过六个章节来进行研究。研究路线如下：
本文的研究在依据上述路线图的情况下，按照“发现问题、分析问题、解决问题”的方式进行研究，形成一个完整的闭环研究路线。首先，通过对C镇政府内控实施情况的分析，揭示了C镇政府内控存在的问题；然后通过行政事业单位内部控制四个方面内容分析了影响问题的主要原因和因素；最后针对C镇政府内控存在的问题，逐点提出改进措施，使C镇政府内部控制制度体系更加健全，为乡镇建设和发展服务。
第二章文献综述与相关理论阐述
第一节文献综述
一、国外研究现状
（一）内部控制的研究
国外内部控制研究开始得比较早，取得了许多研究成果，目前对国内外的内部控制课题产生了重要影响的，当属美国COSO制定的《内部控制——整体框架》等。虽然外国内控的发展由来已久，但外国学者对内控的研究仍在继续，无论是在范围上还是在层次上。范围上，涉及不同行业，例如Mohammed Saleh（2016）通过对舞弊情况的研究，来分析制造业内部控制的开展情况①、HAA Al-Rawashdeh（2018）对内部控制的研究着眼于银行行业②、Maulana Rizky,etc.（2018）从内部控制的重要性方面进行研究，如在经营学校方面等；层次上，研究影响内部控制的各种相关因素，例如G Jacoby,etc.（2018）研究了公司投资和公司价值在内部控制建设中的影响情况③、Robert Carnes,etc.（2018）则从投资者需求方面来研究对内部控制的影响，主要将美国的一些大企业作为研究对象等。
（二）内部控制的实践应用研究
Kidera,David J等人（1991）在1990年对美国的50个州进行了调查研究，从中发现有14个州的内控体系已建立，而且他们的内部控制要素还存在相似性。在调查过程中还有重要发现，内部控制的建设对政府的工作开展带来了很大的帮助：第一，内部控制保证了政府的数据真实可靠；第二，授权合规，保证了财务资源、政府资产能够合法合规的使用；第三，使政府内部的法律法规更加健全；第四，政府内部资源的使用合理化；第五，政府可以开展代理业务，并得到了一定的授权。Sinason等人（2001）提到，政府受欺诈影响，短短几年造成了巨额的损失，政府发布了审计准则82号（SAS82）以减少直至避免欺诈行为的产生。该准则强调，内部审计工作人员要明白自身职责，政府应采用更加有成效的方案来加强内部的管理，以此来加强政府防范诈骗的能力。Dana Simona（2012）通过对罗马尼亚政府内控开展情况进行研究，发现其存在很多不足：监督部门内部审计的缺失、财务风险防范不到位、收支管理控制不足等，认为只有将风险管理作为内部控制建设的基础，通过对内部控制建设情况进行全面的调研、考察和监督，才能达到政府实施内部控制的目标①。
第二节相关概念
一、内部控制
COSO报告提出内部控制是用以促进效率，减少资产损失风险，帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从①。财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》，本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程②。2012年11月发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》也做出比较明确的规定：要尽可能地发挥内控的作用，通过监管和控制权力来管理内控。具体包括抵制腐败和贿赂，提高各部委的工作效能，完善效能考核，利用政策来促进资源的合理利用，通过深化体制改革来防止政府失灵等方面。
简单概括，内部控制就是指企业通过一系列的整改、管理和策划，来保证其资产的稳定性和一致性，并实现准确性，从而更好地实现其整体业务流程目标。公司通过改变其内部结构、工作职能以及监管方式，不断改善其内控体系，实现公司内部的和谐统一和科学高效，以此才能保证公司的决定和相关活动的合理性、高效性和准确性。
二、行政事业单位内部控制
《行政事业单位内部控制规范（试行）》中明确，通过制定一系列制度、执行具体的措施和实施程序，对日常活动中存在的风险予以防控，可以达到行政事业单位内部控制的目的③。行政事业单位内控建设的实施可以使单位经济活动规范化，权力得到有效监督，防止腐败和舞弊的发生，促使监督体系更加规范、科学，用以确保资产的有效、安全使用，提高财务信息的真实完整程度，提升公共服务能力和水平，做到治理能力和治理效果大幅提升，为我国建成法治政府提供强有力的支撑。
第三章C镇政府内部控制现状分析........................-14
第一节C镇政府概况................................-14
第二节C镇政府内部控制的现状分析.................-15
第四章C镇政府内部控制存在的问题及其成因分析..........-21
第一节C镇政府内部控制存在的问题...............................-21
第二节C镇政府内部控制存在问题的原因分析.......................-28
第五章C镇政府内部控制的优化措施及实施保障............-32
第一节C镇政府内部控制风险评估的优化措施.......................-32
第二节C镇政府内部控制单位层面的优化措施.......................-34
第五章C镇政府内部控制的优化措施及实施保障
第一节C镇政府内部控制风险评估的优化措施
C镇政府没有开展风险评估业务，因此造成其风险较大，为了改变这一现象，C镇政府应该加强风险认识、查找风险点、成立风险评估小组、分析风险、解决风险等。C镇政府也可以外聘专家来对本镇的风险评估进行完善。C镇政府优化后的风险评估流程如图5-2。
一、加强风险认识，设立风险目标
C镇政府在内部控制的建设中，风险评估一直是一项缺失，原因在于C镇政府没有认识到风险评估在政府建设中的重要程度。要想使C镇政府整体工作得到提升，必须加强风险认识。C镇政府首先要加大对风险评估工作的宣传培训，利用开会学习、专题培训、网络小课堂的方式加深广大干部对风险评估的知晓程度，使干部意识到自己的工作岗位是存在一定风险的，要有一定的风险意识。C镇政府不仅要树立风险意识，还有制定风险目标。在C镇政府单位层面和业务层面根据具体的工作岗位制定详细的风险目标，将目标具体化，每个岗位都要有自己的风险目标，每名干部都要清楚各自岗位的风险目标，从而能够在工作开展中合理规避，以促使单位风险评估工作的正常开展。
二、识别风险点，成立风险评估小组
C镇政府应该建立风险评估小组，组长由C镇政府党委书记担任，副组长由其他副职领导担任，对各自分管领域的风险评估工作负责。还可以聘请专家顾问，在风险评估工作建设过程中出现问题可以及时请求指导。风险评估工作要定时和不定时开展，定时开展评估的是针对全镇的全面性工作，以年或半年为考核期限，对方方面面的工作开展全方位评估，每个岗位都要整理出风险点；对于一些关键问题及其影响范围较大，可以不定时评估，可以每1-2个月进行一次评估。不规则抽样方法能够迅速知道风险情况，掌握其变化过程，从而更快更高效地化解风险。C镇政府的风险点分为单位层面和业务层面，在不同的领域风险大小、风险程度、风险高低
