本文是一篇审计论文，笔者探究了中国农商银行内部审计现状、转型升级的必要性和路径，并以A农商银行为例进行研究，对其当前基本经营情况、内部审计基本情况、存在问题进行研究，剖析问题成因。
第一章绪论
第一节研究背景与研究意义
一、研究背景
党的二十大报告指出，“深化金融体制改革，建设现代中央银行制度，加强和完善现代金融监管，强化金融稳定保障体系，依法将各类金融活动全部纳入监管，守住不发生系统性风险底线。”随着金融改革不断的深入开展，严监管、强监管这一主题将始终贯穿于整个银行业发展的道路中，商业银行面临的各种约束更加严格，从风险把控、操作合规、公司治理、社会责任等多个方面，无一不昭示着商业银行必须加快转型升级的步伐，作为农商银行公司治理四大支柱之一的内部审计，则需发挥更重要的作用。在这种形势下，不断升级和完善商业银行的内部审计建设，确保内部审计科学合理、风险可控、高效有序的运转，成为了我国商业银行的重要课题。
近年来，全球疫情冲击、地缘政治压力等叠加带来全球性供给短缺，我国的经济发展也面临需求收缩、供给冲击、预期转弱三重压力，经济下行压力和金融风险防范难度增大，对银行业特别是农商银行系统的经营管理和风险防控工作产生较大影响。内部审计是农商银行公司治理和内部控制的重要组成部分，面对新的发展形势，要克服审计制度不够健全、审计人员理念落后、审计队伍构成不合理、专业化水平不高和审计成果运用不充分等诸多因素，通过内部审计职能的转变，内部审计方法的改良，从而将内部审计的监督、评价与咨询服务职能充分发挥出来，前瞻性预判潜在风险，精准导向，靶向施策，提高审计质效，牢牢守住第三道防线，从而为农商银行稳健发展保驾护航。
第二节国内外研究现状
一、国外研究现状
（一）关于内部审计定位的研究
国际内部审计师协会于1996年提出，关注和防控企业的风险是内部审计工作的重点，首次对内部审计与风险管理概念进行整合。1999年，国际内部审计师协会在内部审计中加入风险管理，重新定义内部审计，详细描述了审计方法，指出审计活动必须在独立性和客观性的基础上开展。2017年，国际内部审计师协会认为内部审计基础在于风险控制，内部审计为战略及决策提供证明及保障，从而使企业的价值得到提升。
（二）关于内部审计运用实施的研究
根据Saruhan.B.K等（2017）的研究表明，伴随审计工作的发展趋势，企业内部审计模式已经发生改变，传统内部审计模式已向以风险为导向的内部审计转变。要建立并完善风险评估系统，以确保风险管理审计工作的顺利开展。Yan.X等（2018）指出，企业在生产经营过程中面临的各类风险等，可能对企业战略和发展目标产生影响的事件，都需要引起内部审计人员的关注，通过分析各类潜在风险，能够提高内部审计人员开展审计工作的针对性和计划性。根据Liu.L（2018）的研究，内部审计人员应首先评估被审计对象的风险因素，将最重要的风险因素作为审计重点，以便对各个项目进行风险评估。根据Yang.X.T（2019）的研究，风险管理标准对于现代企业的内部控制至关重要。内部审计要从重要风险因素切入，确认企业的风险管理流程后，通过识别和评价风险，加强风险管理和内部控制。Bordakovskaja.A.P，Rumyantseva N.V，Kamenskaya.S.O（2021）指出，近年来，人们普遍认为应将风险的识别和评估作为审计开展的前提，并以风险评估结果作为界定审计范畴及关键点的重要指标。Laith A.（2021）通过研究提出基于业务风险及其综合因素的审计方法对减少银行的非系统性风险产生了显著影响。
总而言之，内部审计已经从传统的内审方式转变为以风险为导向的内审，内部审计人员需要关注可能对企业战略和发展目标产生影响的风险事件，并通过风险识别和评价来加强风险管理和内部控制。风险评估作为审计的前提和重要指标，对于界定审计范畴和关键点具有重要意义。同时，注重业务风险及其综合因素的评估能够有效减少企业面临的非系统性风险。
第二章相关概念与理论基础
第一节相关概念
一、内部审计与商业银行内部审计的含义
（一）内部审计的含义
国际内部审计师协会（IIA）指出，内部审计是通过系统、规范的方法，评价和改进企业的内部控制、风险管理和内部治理过程的效果，从而帮助企业实现最终的战略目标。作为一项确认和咨询活动，内部审计应具有独立、客观的属性，其目标在于提升企业价值、改善企业经营状况。传统内部审计主要关注财务和会计活动，主要目的是查错纠弊。现在的内部审计更加注重企业的经营活动，致力于增加企业的价值和提升运营效率。
（二）商业银行内部审计的含义
原银监会于2016年印发《商业银行内部审计指引》(银监发〔2016〕12号)，提出作为商业银行内部独立、客观的监督、评价和咨询活动，商业银行内部审计通过规范化和系统化的方法，审查评价并促使商业银行改善业务经营、风险管理、内控合规和公司治理效果，促进商业银行稳健运营，提升企业价值。该指引明确了内部审计的独立性、客观性，并强调内部审计的增值作用。内部审计作为有效公司治理的四大支柱之一，与外部审计、行政管理层和审计委员会同等重要。
二、商业银行内部审计的目标
《商业银行内部审计指引》指出，商业银行内部审计的目标概括为以下几方面：一是推动国家层面的经济金融法律法规以及监管规则的有效落实；二是促进商业银行建立并优化内控合规、风险管理和公司治理架构；三是监督被审计对象有效履行职责，达成战略目标。《商业银行法》、《银行业监督管理法》均规定了银行的内审部门应当独立行使职权，制定审计计划，开展定期和临时的审计工作，及时向银行的董事会和监事会报告审计结果，提出改进意见和建议。指出商业银行内部审计的目标，包括评估和改善银行的风险管理、控制和治理过程，并提供独立的、客观的意见和建议。旨在保护银行的利益和客户的权益，提高银行的绩效和可持续发展能力。
第二节理论基础
一、战略管理理论
战略管理理论是用于研究企业如何制定、实施和评估战略的理论框架和概念体系。重点关注企业在不同环境条件下，如何通过制定战略规划并高效执行，实现企业战略目标并获取竞争优势。战略管理理论涉及战略分析、战略选择、战略实施和战略评估，旨在帮助企业在不断变化的市场环境中做出正确的决策，保持竞争力和可持续发展。内部审计和战略管理理论之间存在密切的关系。首先是目标的关联。
内部审计的目标是评估和改善企业的风险管理、控制和治理过程，提供独立客观的意见和建议。而战略管理的目标是帮助企业制定和实施长期目标，并在不断变化的环境中获得竞争优势。两者的目标都是为了提高企业的绩效和可持续发展。其次是职责的互补。内审部门负责对企业的内部控制和风险管理进行评估和监督，以确保企业的运营符合法规和政策要求。而战略管理部门负责制定和实施企业的战略目标和策略，以确保企业在竞争中具有优势。内部审计可以为企业的战略管理提供独立的、客观的评估和建议，帮助企业及时全面掌控风险和控制情况，从而更好地制定和实施战略。第三是互补性的体现。内部审计通过评估和监督企业的内部控制和风险管理，可以为战略管理提供重要的信息和建议。战略管理部门可以根据内部审计的结果，调整和优化企业的战略目标和策略，以更好地应对风险和挑战。同时，战略管理部门的决策和行动也会影响企业的内部控制和风险管理，内部审计可以对其进行监督和评估，以确保战略的有效实施。
第三章A农商银行内部审计现状分析.......................12
第一节A农商银行的基本经营情况......................12
一、主要经营指标.......................12
二、组织架构..................14
第四章A农商银行内部审计转型升级建议...................27
第一节认识内部审计转型升级的意义...............................27
一、是推动A农商银行高质量发展的要求..........................27
二、是促进A农商银行符合外部监管的要求........................27
第五章研究结论与展望..................................37
第一节研究结论..........................37
第二节展望...........................37
第四章A农商银行内部审计转型升级建议
第一节认识内部审计转型升级的意义
一、是推动A农商银行高质量发展的要求
由于A农商银行主要是通过增资扩股、原不良资产转让等方式将主要监管指标达成了农商银行的筹建开业标准，而在体制机制转化、市场营销模式、风险防控策略、人才建设储备等多方面，还未从“形似”转化为“神似”。在改制成立初期，A农商银行采取了野蛮扩张的方式，追逐大额贷款客户、办理高风险业务、脱离支农支小主业等，甚至在短短几年内劣变为高风险机构被监管部门挂牌督办。随着深化金融改革进入攻坚阶段，A农商银行在公司治理、经营方式、风险管控、激励约束、服务意识等方面与当前服务实体经济、防控金融风险的战略要求的还存在较大差距。A农商银行由于还未摆脱传统思想，在内控体系建设、全面风险管理、现代企业制度上与大型国有银行和股份制商业银行相比还远远处在落后位置，即使前期通过农商银行改制提升了主要监管指标，但在跟经济社会发展速度相匹配和同业竞争压力下，先天不足的短板暴露明显。面对管理水平与业务发展间矛盾日益突出、同业及互联网金融竞争加剧、愈加严峻的经济环境及更加严格的监管要求，A农商银行急需转型发展。
而作为A农商银行转型发展的重要控制和监督环节，内部审计存在的问题必然导致审计工作效率低下、质量不高，无法满足该行现阶
