本文是一篇内部审计论文，通过本文研究，我国企业在风险导向内部审计之路时仍需要多加探索，通过对 A 铁路施工企业应用风险导向内部审计案例的研究，得出以下结论。（1）企业应该建立与自己行业特征、风险范围相匹配的风险导向内部审计的操作系统，账表审计仍然是风险导向内部审计的基础，只有基础做好了，风险导向内部审计就能更好的实施，企业才能完成增值目标，这就要求企业的经营目标一定要同内审目标相同。但在实际工作中，仍需要将这个目标细分，让目标体现在每一个施工细节中，这样审计人员就能更好更具体的进行内部审计。（2）本文通过研究 A 铁路施工企业的风险导向内部审计的现状与机构设置。并且分析内审人员是如何在 A 铁路施工企业工程项目中应用的，重点研究了风险识别、风险评估过程。接着结合项目总承包各阶段实际情况，对审计人员在审计过程中发现的风险点进行分析，再进行风险大小和后果的预估，找到应对措施。最后管理层根据内审部门出具的应对方法进行整改，并指导今后日常项目的工作。
1 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
如今经济和社会的快速发展，我国的铁路事业高速发展中，已经成为我国国民经济发展中的中流砥柱。最近，政府愈发对铁路建设工程重视，通过政策大力支持和调整等手段促进着铁路行业的变革和蓬勃发展。现如今，铁路企业在项目施工之后的内部审计工作的功用和重要性也日益凸显出来。
铁路运输方式在占地、节能、环保等多方面有着明显优势，加速铁路建设工程也是构建资源节约、创新型、可持续的综合性交通运输体系的前提条件。这些显然都为铁路施工企业带来了空前的蓬勃发展机遇，但同时我国铁路施工企业仍面临紧迫考验：管理方法的粗放，营运效能的低下，损失浪费的普遍存在，竞争环境的加剧，都视为当前铁路施工企业长时间平稳持续发展的阻力。
1.1.2 研究意义
现阶段的铁路施工企业工程项目的利润率走下坡路，在众多铁路施工企业中 A铁路施工企业也只能接受低价中标才能在激烈的竞争环境中赢得新项目，就算是以往高收益的的建设工程项目如今也失去了以往的高利润率。企业的经营都是以效益为第一要义，所以铁路施工企业的管理层必须在所有的工程项目的施工全过程中小心谨慎地经营管理，以期能利益最大化。20 世纪以来，内部审计模式更新换代，企业面临的风险也随着业务种类的增多而变得多种多样。就更加需要对经营风险进行研究并找出规避风险的对策，企业将如何脱胎换骨，并且能可持续发展显得尤为重要。
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1.2 文献综述
风险导向审计开始于上个世纪，我国学者对风险导向的内部审计的研究比国外更晚，进行理论研究就更加晚，即使没有国外的经验丰富，但是国内学者仍然从不同角度看待问题，并且对其进行了多种形式的研究。
1.2.1 关于风险导向的内部审计研究的文献
李会英（2015）提出了“风险导向内部审计是指在审计过程中审计人员从头到尾关注风险以及目标，在风险评估的结果的基础上订立审计计划，内部审计不仅仅进行财务的监督和保证资产的安全，最关键的是要重点关注企业的风险管理、组织架构、内部控制和执行的效率，能为企业如何管理风险、应对风险服务，从而推动企业加强风险管理和管理水平。”
王路加（2018）提出“成本效益理论” 、“舞弊动因理论”，。
黄骅（2019）提出企业要高速发展就一定要进行风险管理。当今环境愈发复杂，各行各业多多少少都会面临不同的内外风险。企业必须找查找和分析风险发生的原因，并且针对这些风险提出控制方法，才能适应如今的环境。
黄梅（2018）提出“风险导向审计是在传统的审计观念和审计方式中得出的一种全新审计观念与思路方式。相对传统的审计理念来说，风险导向审计以风险评估为基本，把风险控制和审计思路有效融合起来，大幅提高企业的经济效益。”
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2 铁路施工企业风险导向内部审计理论概述
2.1 铁路施工企业风险导向内部审计的基本概念
2.1.1 风险导向内部审计的概念
A 铁路施工企业的内审人员在审计过程中坚持以企业风险分析评估为依据，根据评估结果对审计项目进行排序以及划分审计范围和重点，考察企业的风险管理能力、内部控制水平等，进而反馈整改建议和意见，帮助企业管理风险，实现企业增值。
风险导向内部审计最早于上世纪末被提出，一开始提出时旨在对被审计单位的潜在风险进行综合性分析与研究，根据风险的大小、难易来决定审计目标、方法以及范围。以风险为重要指标，持续不断的跟踪，并依据风险度作为量具去选择项目，以降低企业风险，实时对项目进行监管和评价，进而实施整改。把揭示企业风险、防范风险以及信息交流的预警信号作为审计报告的重要内容。 风险导向审计既可以用做减少审计风险，又能够用于减少企业经营风险，是一种特殊的经济控制形式，也是进行风险管理的一种直接方法。
2.1.2 铁路施工企业面临的主要风险
风险客观存在于经济活动的全过程，主要下述下几个方面的风险。
（1）与业主结算风险
主要有施工过程中的变更对工程结算的风险及竣工结算风险。施工过程中的变更（包括设计变更和其他变更），将导致合同价款的调整，它可能导致原合同价款增高，也可能导致其降低。《建设工程示范文本》第 31.2 款规定：“承包人在双方确定变更后 14 天内不向工程师提出变更工程价款的报告时，视为该项变更不涉及合同价款的变更。”实践中，承包方通常不能严格地履行该条款，导致发生结算争议时，该条款可能对施工方的结算要求产生不利影响。
竣工结算时，存在铁路施工企业在合同签订时不够严谨，合同内容不够全面，导致施工过程中出现了许多没有涵盖合同规定条款的事项发生，造成甲方乙方对该部分责任划分的争议，大部分情况都是铁路施工方做出让步，承担损失款项。其次，一般建筑工程项目施工周期都比较长，负责施工的具体人员，如工程师，造价师等工作人员自然流动，在工作交接中很多存根数据，文件，凭证等，因为保存不当，造成丢失，对日后结算产生不利影响。还有很多施工单位对竣工结算的工作组织不够重视，造成结算工作延误等都会对结算产生一定的经济损失。
（2）融资风险
随着国家建筑市场的日趋成熟化，建筑行业早已不是之前的发展黄金期，建筑企业之间的竞争越发激烈。所以很多时候铁路施工企业为了成功承接工程项目，不得不主动先行垫付部分资金。这部分资金产生的固定成本，需要靠融资来解决。但是随着资本投入越来越谨慎，融资之路困难重重，加上建筑行业资金投入大、生产周期长等特点，铁路施工企业不得不面对资金不足或者资金链断裂等问题。
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2.2 铁路施工企业风险导向内部审计的基本方法
风险导向审计通过风险评估程序、分析性程序、控制测试和实质性程序作为它的基本审计方法，其中风险评估程序着重对重大错报风险评估。
2.2.1 风险评估程序
内部审计的全程都伴随着风险评估程序。首先，为了了解企业在社会中的地位，促进企业战略的发展，审计人员应该站在企业角度对宏观的社会经济，产业和内部环境进行综合分析。其次，审计师应分析外部环境和主营业务之间的联系，以此来发现内外风险点。这样一来审计人员就能获得并关注剩余风险。最后，审计师应根据自己的专业素质来判断和分析全程业务风险。在整个风险评估过程中，审计师应与被审计单位的管理层经常保持联系必要时进行约谈，获取全面的审计信息，并确保审计工作的顺利进行。同时，审计师应运用合理的专业判断力和扎实的专业技能，观察和分析被审计单位的经营业绩和内外部环境，并获取可靠，真实的审计证据。
2.2.2 分析性程序
风险导向审计最主要的手段是在审计过程中应用分析性程序来获得全方面的成果。应用分析性程序时，需从宏观层面对风险偏离预警线的程度控制用以降低该风险。内部审计人员应加强分析性程序的应用伴随着风险评估程度的启动，这样才能对被审计单位内部各项财务数据出现的异常联系以及各项财务数据、指标发生异常波动时及时记录下来，紧接着对风险是如何产生并且困难造成什么后果进行合理的分析与评估，及时与管理层沟通并客观披露。重大错报风险可以通过使用分析程序有效地发现并以防财务报表中出现。在实际审计工作中，审计人员运用分析性程序全面评估分析被审单位，从而进一步审查出未发现的风险。
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3 A 铁路施工企业风险导向内部审计案例简介....................17
3.1A 铁路施工企业的概况............................ 17
3.1.1A 铁路施工企业的简介....................... 17
3.1.2A 铁路施工企业内部审计组织结构和人员构成......................... 17
4A 铁路施工企业风险导向内部审计过程中问题的原因分析............................28
4.1 风险导向内部审计体系不健全......................28
4.1.1 内部审计职能局限于监督检查，未完成企业增值的目标........28
4.1.2 内部审计模式受到传统审计的局限................28
5 完善 A 铁路施工企业风险导向内部审计问题的建议.......................33
5.1 健全企业风险导向内部审计开展思路.........................33
5.1.1 重新定位审计职能，明确风险导向内部审计重点....................33
5.1.2 落实审计整改，促进多种审计模式相结合................................33
5 完善 A 铁路施工企业风险导
