第 1 章 绪论
1.1 选题背景与现实意义
2009年财政部印发的《高等学校会计制度论文范文》（征求意见稿）和《医院会计制度》（征求意见稿）有利于推动高等院校与医院会计改革，促进高等院校与医院加强各方面的管理工作。这两项制度必将成为解决我国两大民生问题的制度保障。《医院会计制度》自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行。新的《医院会计制度》逐步施行，正在为解决“看病贵”保障民生发挥着重要作用。而新的《高校会计制度》的改革进展却非常缓慢。时任财政部会计司司长的刘玉廷在2010年底撰文指出近十多年来，各项会计管理工作全面推进，经过不断探索、总结、提升和发展，目前可以概括为备受国内外关注的中国会计改革八大领域。非营利组织会计就是这八大改革领域之一。医院和高校是非营利组织的重要组成部分。所以高校的会计制度改革迫在眉睫。
1.2 文献回顾与概念界定
1.2.1国内外高校会计信息披露研究回顾
1.国外高校会计信息披露研究回顾
在美国等西方发达国家，高校主要是以共同治理的模式来运行的，高校向利益相关者披露高校的信息是必然的要求。为了满足利益相关者的信息需求，许多国家已经形成了高度法律化、制度化的规范，通过这些规范对其高校信息披露内容和披露形式进行规制。美国高校分为公立和私立两类，公立高校主要由州与地方政府资助，私立高校则由政府以外的经济主体资助，公立大学与私立大学的财务信息披露方式采取双轨制”，公立高校会计规范遵循政府会计准则委会(GASB)的公告。私立高校会计体系则服从于财务会计准则委员会(FASB)的规定。美国政府会计准则委员会(GASB)规定高校信息披露的主体为学校。美国财务会计准则委员会(FASB)于993 年发布了第117 号准则《非营利组织的财务报表》，规定非营利高校将财务报告的重点放在净资产上，以权责发生制为基础披露费用。美国注册会计师协会（AICPA）颁布的《高等院校审计》就对其高校财务计披露体系进行了较为详细的规范。
第 2 章 高校会计信息披露的基础理论
2.1 高校会计信息披露的必要性
高校是政府职能在教育领域的延伸，因此高校会计信息披露的基础理论与政府会计信息披露的基础理论是大致相同的。
2.1.1新公共管理理论
“新公共管理”主义主要是由上世纪初发展起来的古典泰勒主义的管理原则所构成的，即强调商业管理的理论、方法、技术及模式在公共管理中的应用。20世纪 70 年代中期以后，西方社会纷纷掀起了政府改革运动，这些改革运动被称作“新公共管理”运动。新公共管理运动，要求重新定位职能部门(包括公立高校)角色，建立追求效率、视公众为客户、有事业心有预见性的职能部门。新公共管理注重职能部门绩效最大化目标、信息透明度、为社会公众维护国有资产的责任等问题，完整的受托责任应包括管好、用好财产的责任和说明怎样管理、使用的责任两方面，这必然要求提供符合新公共管理要求的相关财务信息，显示财务状况及财务绩效的全貌，因为低质的财务信息又导致低水平的财务管理和预算理。在新公共管理实践的推动下，高校利益相关者的权利意识、法律意识和参与意识都明显增强，充分考虑其对高校会计信息的需求，是新公共管理理论对政府职能部门（包括公立高校）信息披露提出的要求。
2.信息不对称
委托代理关系同时也带来了信息不对称问题。在政治市场上,行为主体仍然具有“经济人”特性。作为代理人的公立高校与委托人(利益相关者)目标的部分不一致性及信息不对称导致的代理问题具体表现在，一方面高校作为代理人所付出的努力不足以匹配其获得的声望与资助；另一方面高校作为代理人作出的经济决策是为了增加自己的利益，而不是完全考虑委托人（利益相关者）的利益。委托人与代理人之间的信息障碍，使政治市场中的“经济人”侥幸心理增强，很容易利用信息不对称来损害公众利益。在信息不能披露的地方，未被披露的信息助长了腐败，这将会产生许多的严重后果。信息的对称只能是一个相对的概念，而信息的不对称却是一个绝对的概念。会计信息的不对称会引起决策失误和社会经济资源的无效配置，而且公众也不能完全杜绝信息不对称的发生。引入信号传递模型可以解决受托责任产生的代理问题。信号传递模型是指拥有信息的一方为了自身的利益或是迫于某种压力，将信息通过某种信号传递给信息需求者，即把代理人掌握的内部信息可靠地转化为委托人需要的外部信息。委托代理理论中的委托人与代理人的博弈关系是公立高校会计信息披露的内在要求。信息披露相当于权力的让渡，理性的代理人为了自身的利益不情愿多披露信息。在实践中，会计信息披露制度作为一种主要的“信号传递”手段和“显示”手段来抑制信息不对称。通过采取强制手段，迫使代理人提供合适数量的会计信息。会计信息披露是沟通公立高校与利益相关者的一座桥梁，平衡信息资源需求的媒介。
2.2 高校会计信息披露的目标
高校会计目标与高校会计信息披露有着密切的关系。高校会计的目标指引着高校会计信息的披露，而高校会计的目标最后是通过会计信息的披露而实现。
2.2.1现行高校会计目标的认定及其局限性
目前，企业会计目标的主流观点是“决策有用观”，而高校会计目标的研究则是“受托责任观”占上风。高校会计存在的基础是受托责任，这种受托责任主要表现在管理活动的全过程。首先，强调会计目标的受托责任观过于狭隘。高校会计的目标定位为考核代理人受托责任，会计目标为满足委托人的信息需求，这样做忽视了其他利益相关者的要求。因为高校利益相关者有很多类型，并且高校与这些利益相关者不一定都具有直接的受托责任关系，但是这些利益相关者同样需要高校会计信息。其次，受托责任容易导致机会主义的动机和行为。高校所处的环境存在高度的不确定性，把受托责任观作为高校会计的目标，将披露的信息作为评价高校受托责任履行情况的依据，会导致高校进行会计政策的选择。任何主体都符合“经济人”的假设，一味的强调受托责任观容易造成受托人消极地披露信息，甚至会对披露的信息进行人为操纵，粉饰信息来追求最大化的利益。
第 1 章 绪论.........................................................1
1.1 选题背景与现实意义 ..........................................1
1.2 文献回顾与概念界定 ..........................................1
1.3 研究方法 ....................................................4
第 2 章 高校会计信息披露的基础理论...................................6
2.1 高校会计信息披露的必要性 ....................................6
2.2 高校会计信息披露的目标 ......................................7
第 3 章 问卷设计与数据分析...........................................9
3.1 调查问卷的设计 ..............................................9
3.2 调查问卷的样本 ..............................................9
3.3 问卷的信度与效度分析........................................10
3.4 描述性统计 .................................................12
3.5 高校会计信息披露存在的问题 .................................23
结论及局限
本文首先指出高校是政府职能在教育领域的延伸，所以高校会计信息披露与政府的会计信息披露的理论基础是相通的，是委托代理理论、新公共管理理论内在要求。其次，高校会计信息披露的目标不能局限于提供基于委托代理关系的受托责任有关的信息，而应该立足于会计主体的利益相关者，提供对其决策有用的信息。最后本文在利益相关者理论的基础上，选取四类与高校密切联系的利益相关者。通过向选取的高校利益相关者发放问卷取得数据，分析得出高校披露的财务状况、运营成果、有关预算的信息及附注信息不能满足利益相关者的使用需求。会计信息的桥梁作用没有得到发挥。会计信息未发挥桥梁作用是由于没有正式的高等院校会计制度对高校披露的信息进行规范。在此基础上，提出解决高校信息披露问题的根本途径是高校信息披露的制度化。
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