第1章导论
1.1研究动机与意义
20世纪80年代末期，当时的“八大”会计师事务所就开始实行行业专门化的经营战略。毕马威会计师事务所是最早采取行业专门化措施的事务所，1993年就宣称“行业专业化是我们最基本的手段，如果我们没能在全球范围内充分地了解客户的行业，我们则不能真正地增加客户的价值”，并在当时的“五大”①中率先按照行业服务线重整了事务所的组织结构。现在，毕马威已在保险、医药、银行、汽车等九个行业建立了行业专长。DeBeelde(1997)调查了美国、英国等十四个国家上市公司审计市场的行业集中度和事务所行业专长情况，发现前四大事务所的行业集中度(行业CR4)平均为600rk，但是在不同行业之间有显著的差异。截止目前，“四大”也都在其官方网站上了批露了其各自聚焦的行业。“四大”也基本培育出其各自的行业专长。如:安永在汽车和计算机业，毕马威在银行和保险业，普华永道在计算机、矿产、通讯业，安达信在宾馆、通讯和公用事业行业具有显著的行业专长优势。在一个关于CPA职业发展前景的国际论坛上，行业专长被确认为关系到CPA职业生存的关键因素之一，并被列为CPA职业未来发展面临的五个最重要的问题之一。与国际情况相比，我国注册会计师行业起步较晚，会计师事务所规模普遍较小，上市公司审计市场的集中度很低②。2009年，财政部制定出台了《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，明确要培育国内“十大”会计师事务所，我国审计市场的集中度正呈现逐年提高的态势。近年来，随着我国市场经济体制的逐步完善，审计市场中会计师事务所之间的竞争日趋激烈。如何在有限的审计市场上占有更大的份额，已经成为决定会计师事务所发展的重要问题。会计师事务所如果提供相同质量的审计产品，客户更换审计师的成本将大大降低，那么会计师事务所只有通过低价策略赢得市场份额;然而，如果会计师事务所能够提供有别于其他事务所的审计产品，并且这种差异能得到审计产品购买者的认同，那么会计师事务所无需降价，甚至会获得差异化带来的潜在溢价。因此，会计师事务所越来越重视产品差异化策略。各会计师事务所都投入了大量的人力、物力以培育某特定领域超过平均水平的行业专长，以期实现在留住现有客户的同时，吸引更多的新客户的目的，从而锁定各自擅长的细分市场。
与此同时，随着审计行业监管制度的逐步健全，审计失败给会计师事务所及审计师本人带来的处罚成本越来越高。进一步提高审计质量已经成为决定会计师事务所维持其生存和可持续发展的根本问题。通常认为，审计质量的高低取决于两个方面，一是审计师相对于客户的独立性的强弱，二是审计师的职业胜任能力的高低以及会计师事务所在审计服务中投入的人力、物力的多少等。发展会计师事务所的行业专门化、培育审计行业专家就是在提高审计师职业胜任能力的同时，又最大限度的发挥所投入的人力、物力的效用，进而提高审计质量的重要途径之一。由此可见审计师的行业专长是审计市场发展的必然结果和趋势。在审计研究的理论界，自从1967年Zeff和Fossum开创了会计师事务所行业专长的研究以来，国外对于这一领域的研究层出不穷。很多文献都对事务所行业专长对审计收费和审计质量的影响进行了研究。Kimberly(2004)研究表明审计师的行业专长有利于提高审计质量，在非管制行业中具有行业专长的审计师的客户披露的财务报告更能得到财务报告评级机构的认可和好评。具有行业专长的审计师在其专长的行业里能比其他审计师提供质量更高的审计服务，从而通过其行业专长能够获取额外的回报—“行业专长租金”(Cul1inan，1998)。相比较而言，国内学术界对会计师事务所行业专长的理论探讨和经验分析并不多。因此本文将在借鉴总结前人研究的基础上，通过对我国A股上市公司数据的经验研究，对审计师行业专长与审计质量之间的关系进行探讨，具有以下理论意义与实用价值。
1.2研究现状
自Zeff和Fossum(1967)首先提出使用会计师事务所在特定行业的市场份额衡量会计师事务所行业专长以来，审计师行业专长的研究日益得到国内外广大学者们的重视。不少文献都对审计师行业专长相关问题进行了探讨、研究，具体内容涉及审计师行业专长的衡量，审计师行业专长与审计师行为，审计师行业专长与审计绩效等多个方面。本文的研究内容是从不同层面研究审计师行业专长对审计质量的影响，因此我们首先从审计师行业专长与审计质量关系的视角对相关文献进行回顾。
第2章基本理论与制度背景
在对审计师行业专长与审计质量的关系进行实证研究之前，首先必须要了解有关审计师行业专长和审计质量的基本理论。本章在探讨如何对审计师行业专长和审计质量的界定的基础上，系统地梳理了审计师行业专长和审计质量的基本理论。
2.1审计师行业专长的含义
2.1.1行业专长
所谓专长，是指具有独到的学识、技艺;专业本领;特殊才能。行业专长，是在某个行业具有专门的学问技能、特长。行业专长的概念源自于经济学分工思想，最早出现于古希腊亚里士多德等人的著作中。18世纪，古典经济学家亚当.斯密在其著作《国富论》中十分重视分工的作用。他认为，“国民运用劳动的有效性”和“从事有用性劳动的人数和不从事劳动的人数之间的比例”两个因素共同影响着以人均收入表示的国民财富的增长。在这两个因素中，“国民运用劳动的有效性”更为重要，而它取决于劳动分工的水平。在现代机器化大生产的背景下，杨格提出了分工的思想。他认为劳动分工可以将一组复杂的生产过程分解为一系列简单的程序，从而便于机器使用，达到迂回生产的效果。正是由于劳动分工的出现，劳动者在劳动的过程中就可积累相关工作的经验、掌握专有技能，进而形成行业专长。
第3章 审计师行业专长与审计质量的衡量............. 52-69
3.1 事务所行业专长的衡量 ............52-58
3.1.1 事务所行业专长的直接衡量法............ 53
3.1.2 事务所行业专长的间接衡量法............ 53-58
3.1.3 事务所行业专长衡量法的选择 ............58
3.2 注册会计师行业专长的衡量............ 58-62
3.3 审计质量的度量............ 62-69
第4章 我国审计师行业专长现状分析............ 69-97
4.1 审计市场结构分析 ............69-88
4.2 审计师行业专长现状............ 88-96
4.2.1 行业专长现状研究综述............ 88-89
4.2.2 样本的选择 ............89
4.2.3 行业专长现状分析 ............89-96
4.3 本章小结............ 96-97
第5章 审计师行业专长与审计质............ 97-131
5.1 研究设计 ............97-103
5.1.1 研究假设............ 97-98
5.1.2 变量和模型设计 ............98-102
5.1.3 样本选择 ............102-103
5.2 描述性统计分析............ 103-117
5.3 回归分析............ 117-129
5.4 本章小结 ............129-131
结论
本文对发展审计师行业专长的动因、审计师行业专长的度量、我国目前审计行业市场结构及审计师行业专长发展状况、审计师行业专长与审计质量的关系等若干问题进行了较为系统和深入的理论分析与实证检验。本文主要的研究结论如下:
1.通过对2006-2010年我国A股市场样本公司的相关分析，发现我国审计市场已经达到了较高的集中度，呈现出中度寡占型市场的特征。市场竞争状态中，整体竞争不够激烈，但大所之间存在较强的竞争。外资所在我国审计市场中的竞争优势己经逐渐体现，这与国际“四大”在其他国家表现出的状态相同。相比较而言，我国大所在近五年的审计市场竞争中也逐渐形成竞争优势，虽然外资所的排名在提前，但国内大所仍然保持着与外资所大致相同甚至比外资所还高的增长幅度，可以看出，我国将国内所做大做强的政策正在发挥作用。
2.通过系统的数据分析发现，一方面，我国审计市场中，国内大所一直在客户范围内占有优势，在很多行业中发展客户，而国际大所则主要将其精力放置在某几个重点行业中，培育发展审计师专长，这也是国
