摘 要:信息时代的到来,使得传统的会计模式的弊端越来越明显,会计信息的变革势在必行。
会计作为一门应用性的学科,其发展动力来自两个方面:一是社会经济环境的变化;二是会计信息使用者信息需求的变化。前者是根本的动力,它决定了对会计信息的数据和质量的需求。20世纪中叶以来,以计算机技术为代表的信息技术革命对人类社会的发展产生了深远的影响。在这个时代里,无论是社会经济环境还是信息使用者的信息需求,都在深刻的变化。现代会计要继续生存和发展,就必须适应时代的变化。
一、信息时代下信息的主要特征1.信息量大,传递速度快。计算机和通信技术的进步,使得信息处理和传递的速度大大加快,效率迅速提高,而成本却相对低廉,从而为扩大信息处理和传递范围,及时、准确、充分地处理和传递各种信息提供了可能。2.知识成为最重要的信息,创新精神和创新能力成为企业和个人的最重要的财富。在信息时代,人类所占有的知识存量以几何的速度增长。信息时代的重要特征之一就是知识经济取代工业经济。未来企业之间的竞争,是知识创新的竞争,谁掌握了先进的技术,谁就能在竞争中抢得先机。3.金融市场、商品市场对信息的依赖日益加强。有效信息的高效率低成本流动将降低金融市场的融资成本,促进社会经济资源的优化配置。在高速发展的信息时代,一方面强大的信息处理和传递能力为市场参与者获得所需要的信息提供了技术的物资基础,另一方面,市场参与者对信息的需求,将促使信息提供者采用一切方法来满足用户的需要,这也是会计信息变革的直接动力。市场上所交易的金融资产将反映所有的有效信息,任何投资者都不能凭借这些信息获得超额利润(不排除因为企业的财务和经营风险变动而导致的投资者的超额利润或损失)。
二、用户对社会信息需求的变化决策有用性常常被视为会计信息使用者的最终需求。在信息时代,会计信息的核心功能仍然是为投资者的决策提供服务,因此决策有用性仍然是会计信息价值判断的标准。主要表现在:
1.要求披露的信息量或信息范围不断扩大。使用者不仅要求披露财务信息、定量及确定性的信息,还要更多的披露非财务信息、定性及不定性信息。
2.信息需求由通用逐渐转为专用。未来的会计信息需求将呈现出多样性、多元化等特点。1994年美国注册会计师协会财务报告专门委员会发表的综合报告指出,信息使用者需要而且企业能够提供的信息主要包括以下五类:财务和非财务数据;企业管理人员对财务和非财务数据的分析;前瞻性信息;关于管理部门和股东的信息;企业的背景信息。
3.对信息的质量要求越来越高。信息的质量是其相关性和可靠性的函数。然而,可靠性和相关性在某些环境下却往往发生冲突,特别是要满足用户对信息相关性的要求。
三、会计信息变革的趋势在信息时代,企业的风险和不确定性水平大为提升。现行的会计模式无法完整地反映出企业的整体资源和生产力,也难以反映企业面临的风险和不确定性环境,需要进行根本性的变革。
1.会计理念需要更新。会计赖以建立和存在的基础主要表现在两个方面:一是会计的理性观念,即人们对会计的理性认识。这些理性认识构成了会计的前提条件,包括成文的会计假设和不成文的会计惯例及思维方式。二是会计物资技术基础。即会计信息的载体和会计处理的技术手段。会计的物质技术基础是保证会计理性观念得以实施的前提,是会计理性观念更新发展的制约因素。信息时代下先进的信息技术是会计理念变革的物质基础。一方面,信息技术等无形资产将成为企业管理的核心,从而突出了对无形资产的计量。另一方面,发达的信息收集、分析和检索网络,将使得一些新的会计处理方法和程序成为可能。我们对未来的会计理念可作出如下预测:公允价值会计将取代历史成本会计,会计要素将具有多种计量属性,传统的会计假设将受到挑战。
2.未来会计信息系统将成为以计算机为中心,高速传递和处理信息的信息系统。这一系统是一个高度集成的系统,它将成为企业管理信息系统的中心。
3.信息将以多维化、适时性等特点满足用户的需求。未来的经济活动可适时地记录和处理,信息使用者可以通过互连网的方式直接进入企业的管理信息系统,及时、有效地选取、分析所需的信息,满足其决策的需要。用户可以随时获得企业任一时点、任一时期的财务报告,会计信息的相关性、可靠性将得到统一。
