内容提要:会计信息是保证国民经济有效运行的重要基础,国民经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符,也就是说,会计信息应具有真实性的质量特征。会计信息的真实性既是一个重大的理论问题,也是一个重大的实践问题,会计学界至今对此仍未能达成共识。
本文重点研究在现代市场经济条件下会计信息的主要特征。信息财富的价值和现代会计的功能,决定了有关会计信息的研究在整个会计理论与实务发展中的重要作用。会计信息是保证国民经济有效运行的重要基础,国民经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符,也就是说,会计信息应具有真实性的质量特征。会计信息的真实性既是一个重大的理论问题,也是一个重大的实践问题,会计学界至今对此仍未能达成共识。与许多基本的会计概念相同,会计信息这一范畴随着社会经济发展阶段的变化而体现出时代特征。在现代市场经济条件下,会计信息范畴己经并且正在逐步从“封闭型”向“开放型”转变。
“封闭型”的会计信息范畴将企业作为一个完全独立的系统,反映的只是企业内部经营活动的微观信息,即企业短期利润目标的实现,未反映社会总财富的增长。然而,在现代市场经济中,企业是一个开放的系统,它与外界的信息、能量交换的规模不断扩大、速度不断加快,二者之间的相互影响程度也在加深。因此,“封闭型”会计信息已经不能全面反映企业的经济活动。“开放型”会计信息是指一个包括总结性、预测性和引导性会计信息三位一体的会计信息体系(罗正英,1997),即通过对已有生产过程投入产出关系的反映、企业未来发展机会与风险的评估以及企业同外界的信息与能量交换的揭示,从经济和非经济双层涵义上总结企业社会经济活动的效果,为资源的宏观配置提供决策参考,并引导生产和消费结构优化。“开放型”会计信息不仅反映了企业自身的生产经营活动,而且更加突出地反映了企业与整个社会经济大系统及其他子系统之间的信息、能量的交换,在充分体现企业生产经营活动经济效果的同时,也体现了其社会效果。
在经济活动日益社会化的过程中,“开放型”会计信息全面反映了企业的经济和社会职能。会计信息,作为一种商品,具有区别于一般商品的本质特性;作为会计信息商品,又与其他信息商品有着不同之处。1.会计信息属性的多样性现代公司制企业的类型大致可分为两类,即股票公开上市交易的股份有限公司和股票不公开上市交易的有限责任公司,我们把这两类公司提供的会计信息分别称作上市会计信息和非上市会计信息(杜兴强,1998)。在股票公开上市交易的股份有限公司中,股权交易使得股东经常处于变动状态,以至很难辨明公司的股东是哪些人,最终形成所谓的委托者“虚位”。在这种情况下,任何人都有可能成为公司的股东,他们也都有权获得公司的会计信息,从这个意义上讲,上市会计信息成为公共物品,在消费上同时具有非竞争性与非排他性。
当一个人享用上市会计信息时,不会减少他人从这一物品中获益,此即非竞争性;同时,任何一个人都不可能排斥他人享用上市会计信息,或者说排斥成本极高,此即非排他性。对于会计信息的使用者来讲,会计信息的消费并不是不要费用的。首先,并不是任何主体都可以无条件地进入会计实践领域,会计信息的消费者本身必须具备一定会计专业知识以及相应的会计信息分析技能,否则他们是无法享用的。其次,对于那些潜在的投资者来说,他们对上市公司会计信息的消费采用了一种独特的付费方式,即先使用后付费。当他们经过对上市公司所披露的会计信息分析后认为该上市公司有投资价值时,他们便会购买该公司的股票。这时在其购买价格中实际包含了他们在消费会计信息时所应当负担的信息费用。对于股票不公开上市交易的有限责任公司,其股东和债权人相对稳定且数量有限,会计信息只在这些少数股东和债权人之间传播,其他人不能也无权得到这些信息。在这种情况下,非上市会计信息可认为是一种非纯公共物品或俱乐部物品。这种物品的特点是受益范围有限,并且随着消费者的增加很可能出现拥挤现象,降低成员效用,从而具有某种程度的竞争性。同时,这一物品的消费还具有排他性,俱乐部会员可以极低的成本将非俱乐部会员或不交费者轻而易举地拒之于门外。2.会计信息供求双方力量的非对称性由于企业间经营范围、规模、业绩以及对外关系互不相同,各个企业提供的会计信息的内容也不可能千篇一律。
一般而言,企业会计信息的“生产者”是企业的会计人员,但其供给权掌握在企业的主要管理者手中。企业的性质和会计信息供给的单一性,决定了会计信息供给方处于完全垄断地位,在信息供给数量和质量方面掌握主动权,在信息市场上占有优势。众多的股东和债权人等构成了会计信息的需求方,他们偏好各异,不同企业的会计信息对他们偏好的满足程度也各不相同。在会计信息市场上,信息供给方处于垄断地位,加之需求方从其他渠道获取企业会计信息较为困难,造成需求方处于劣势。会计信息供求双方力量对比的悬殊,使得会计信息供求难以达到均衡。这里,会计信息在股东之间的分配存在差异性。尽管从理论上讲,每一股东享有对等的会计信息索取权,但在现实过程中,拥有较多股份的股东和拥有较少股份的股东所能得到的上市公司会计信息存在明显的不对称性。
拥有较多股份的股东总是掌握着更多的会计信息资源,特别是那些被视为公司核心机密的重要会计信息在第一时间内只可能为拥有公司绝对控制股份的股东所掌握。股东之间会计信息拥有量和获取时序的客观差别充分说明,获取公司的会计信息绝不是完全免费的,股东必须进行必要的投入,投入愈多,占有的信息量愈多,信息的决策价值愈高。
3.会计信息价格的特殊性根据经济学的价格理论,商品价格是其价值的货币表现形态,商品价格围绕价值上下波动,从而调节着市场上商品的供求关系。但是,当我们分析会计信息的价格时,发现它是一种与一般商品不同的特殊商品。会计信息的价格不仅取决于它的价值,而且更多地受到其使用价值的影响,而这种使用价值又不象一般商品的使用价值那样直观,其大小的决定更多地依赖于它对未来投资预期的满足程度。由于不同使用者的偏好差异较大以及影响企业未来发展的不确定因素较多,这样就增加了会计信息定价中的难度和不确定性,正因为如此,到目前为止还没有一套公认的为会计信息定价的方法。
4.会计信息内容上的扩展性随着企业生产经营范围的不断拓展,企业制度、经营手段、经营方式的创新,企业与外界的联系日益紧密,与此同时,信息使用者对企业会计信息的需求在范围和深度上的要求也越来越高。目前,会计信息的内容己不局限于财务报表所提供的信息,而是扩展到向与企业利益相关的有关集团提供全面反映企业经营状况的财务报告。财务报告中包含的会计信息从以往的用货币计量的信息扩展到非货币计量的信息,从提供历史信息、核心业务信息、表内信息,扩展到提供预测性和前瞻性信息、非核心业务信息、表外信息等。企业会计信息内容的不断扩展,既是为了适应企业制度不断创新的要求,也是为了满足使用者全面、充分了解企业经营业绩、降低投资风险的要求,它集中地体现和实现着现代会计职能合乎逻辑的延伸,提升着会计在现代经济发展中的作用。
5.会计信息对使用者决策所具有的不可替代性信息在当代人们日常生活、工作中的作用日益重要,各种从事信息媒介、咨询的机构随处可见,它们的存在和发展大大丰富了信息使用者获取信息的渠道、加快了信息传递的速度、提高了信息使用者决策的成效。在这些信息机构中,专门从事搜集、整理、反映企业经营业绩信息的机构也在增加,它们通过各种途径获取有关企业的信息,然后传送给使用者。尽管如此,会计仍然是企业唯一正规的信息系统,有能力与义务代表企业向外界提供信息(参见王开田,1999),而信息媒介咨询机构掌握的有关企业经营业绩的信息,也仍旧必须以企业提供的会计信息为基础。根据信息经济学的基本原理,信息传递链条越长,失真的可能性和程度越高,传递费用也越高,因此,会计信息使用者在做出决策时,虽然能够获取的信息源越来越多,但是从确保可靠性、谋求低成本的角度看,由企业直接提供的会计信息仍然具有不可替代的作用。
就我国现实情况来看,尽管的确有许多用户认为会计信息失真普遍存在,但是问卷调查的结果还是显示,绝大多数的专业用户(这里指证券公司、证券投资咨询机构、证券投资基金以及其他机构投资者)仍然认为会计信息对投资决策“重要”或“比较重要”,仍然有相当多的投资者依赖公开会计信息进行决策。这表明我国当前投资者可以利用的信息渠道实际上还很有限,会计信息仍然在各类竞争性的信息渠道中发挥着信息主渠道的作用。
参考文献:
[1]罗正英:《现代会计信息的经济学思考》.《会计研究》1997,第4期。
[2]杜兴强:《会计信息的产权问题研究》.《会计研究》1998,第7期。
[3]王开田:《会计行为论》.1999,上海财经大学出版社。
[4]蒋义宏、李东平:《会计信息失真:投资者视角与经营者视角》、《财务与会计导刊》2001,第3期。
[5]乔旭东:《会计信息属性的产权经济学分析》,《上海会计》2001,第7期。
