（3）建立制衡机制
企业在进行内部控制时应将“制衡”的思想贯彻在建设的全过程。在企业的管理层面，应实现决策权、执行权、监督权的分离。在具体业务流程层面，应实现层级之间、部门之间、关键岗位之间事权与财权相分离、制度设计与执行和监督相分离。不相容职务相分离的理念应该贯彻在企业经济活动的各个环节，建设交叉监督、权责分明的制衡机制。
第六章 结论与不足
6.1研究结论
全球经济的瞬息万变不仅扩大了经济发展的不确定性，也加剧了企业之间的竞争，高速公路企业要想稳健前行，内部控制建设就显得尤为重要，如何完善和优化企业内部控制体系是本文研究的重点。本文梳理了国内外学者们关于内部控制的研究焦点和成果，在汲取2017版COSO 框架的基础上，结合国内企业内部控制规范的要求，以J高速公路分公司为研究对象，通过分析、评价其内部控制现状，发现J分公司虽然具有较完备的内部控制制度和组织架构，但各项内部控制制度执行过程中仍然存在着：未适应事转企改制的节奏、制度流于形式，执行不到位、没有覆盖到各个部门和基层员工等问题，在其核心业务流程中也存在着诸多风险点，其中在收费业务中流程中存在着：通行费未足额征收、缺乏相关业务流程图、监督稽核执行不规范、绩效管理体系不健全等风险点；在养护业务流程中存在着：预防性养护工作不到位、养护工作人员综合素质和专业技能不足、专项养护工程招标过程不规范等风险点。这些内部控制问题和风险点导致J分公司部分内控机制失效，经营风险增加，不利于J分公司健康长远的发展。
针对J分公司内部控制存在的问题以及业务流程中的风险点，本文分别从管理层面和业务层面提出与J分公司相匹配的内部控制优化方案和风险控制措施。在管理层面从新版COSO五要素出发，提出在治理与文化要素下J分公司要加快适应事转企改制节奏，根据现代企业管理制度科学合理设置内部组织架构并健全人才管理制度，做到引才、育才、留才；在战略与目标要素下，J分公司要健全战略管理制度，加强对风险偏好的重视，进而保证各项决策和目标设定科学、准确；在绩效要素下，J分公司应健全当前风险管控体系，加强对风险评估和内部控制活动业务流程图编制工作的重视，并在全公司范围内落实全面风险管理理念；在审查和修订要素下，J分公司应健全内部监督体系，定期组织对内控流程执行情况进行监督检查，保证各项制度执行到位；最后信息、沟通和报告要素下，J分公司应当加强信息沟通与传递机制的建设，健全沟通渠道，提高员工工作效率，同时加大信息系统方面的投入，将云计算等新技术引入高速公路管理体制，进而保证高速公路行车更加安全。而核心业务层面，其中在收费业务流程中，本文提出要健全收费管理制度，以制
参考文献（略）
