[内容摘要] 我国现行的财政收入政策是在经济过热 , 政府主要致力于抑制投资需求膨胀、消费需求膨胀的条件下建立的。尽管在 1998年以后 , 国家应对国内投资需求和消费需求不足、通货紧缩的经济趋势采取了积极的财政政策。但是 , 财政收入政策的基本格局并没有得到实质性的调整。财政收入政策的缺陷与税收征管的不到位相互交织 , 影响了财政政策调整目标的实现。不容置疑 , 税收征管的重点是防范税收收入流失 , 而目前税收流失的问题仍是一项非常严峻和棘手的问题 , 也是需要综合治理的难题。防止税收流失不仅需要税务部门进一步强化税收征管 , 也需要对财政收入政策进行合理调整。
一、财政收入政策与税收征管的关系
(一) 财政收入政策国家的财政收入主要来源于四个方面: 税收、收费、举债和发行货币。财政收入政策即是由税收政策、行政规费政策和债务收入政策等构成的一个完整的政策体系。税收收入是国家财政收入的重点 , 因此 , 税收政策是国家财政收入政策的核心 , 是具体反映和落实国家财政收入政策的重要途径 , 财政收入政策必然指导并贯穿于税收工作的全过程。
(二) 税收征管税收征管是税务机关及其工作人员依照法律法规和国家的财政税收政策实施税款征收和税务管理 , 维护相关税收征管秩序的行为。税收征管是一项执行性管理 , 是财政收入政策实施的主要支撑 , 是实现国家财政收入政策的基本手段和主要方法。因此 , 税收征管关系到国家财政收入的基础 , 关系到国家机器的运转 , 也关系到宏观调控手段的有效实施。
(三) 财政收入政策与税收征管的关系税收征管是国家财政收入政策的实施体系。税收征管依据和围绕财政的收入政策目标而建立 , 是实施财政收入政策最重要的保障。财政收入政策与税收征管互为前提 ,相互支持 , 相互制约。高质量的税收征管可以保证财政收入政策预期目标的顺利实现 , 科学地制定财政收入政策 ,能为顺利地实施税收征管扫除障碍。因此 , 税收征管的优化依赖于财政收入政策的优化。在制定财政收入政策时 ,应充分考虑到现实中的税收征管技术、征管水平的现状及可能。一个税种、一种征收方式即便再好 , 在理论上如何优化 , 如果现实的征管技术和征管水平跟不上 , 也不可能在实践中得以有效实施 , 不可能成为财政收入政策的现实选择。税收征管制度是财政政策的传导机制 , 一个税制设置合理、税种构造科学、税负适度的良好税收征管机制则是实现财政政策目标的必要条件。没有好的税收征管制度支撑 , 再好的财政政策也难以有效地实施。西方经济学认为 , 实施机制是制度的重要组成部分 , 一个国家的制度是否有效 , 除了具有完善的正式规则和非正式规则外 , 更主要的是这个国家的实施机制是否健全。离开了有效的实施机制 , 任何制度尤其是正式规则就形同虚设。因此 , 税收征管是实现国家财政收入政策的前提和保证 , 而财政政策的制定应从有利于实施税收征管的角度进行设计 , 财政政策的设计对于税收征管实施好坏具有举足轻重的作论文由无忧论文网www.51lunwen.org整理提供入计划“到位” ,税务征管“越位” , 严重阻碍税收征管的正确实施。纳税人对税收征管产生怨言和逆反心理也就在所难免。
(三) 财政收入政策对经济调整的层次和环节过多 , 加剧了税收征管的难度
1、税制的复杂化 , 降低了税收征管的效率。收入和调节是税收的两大职能 , 组织收入是税收最基本的职能 , 调节寓于收入之中。过分夸大税收的调节职能 , 其结果是税制设计的复杂化 , 征收管理的滞后性。我国现行的分产业划分流转税税种的政策极不合理 , 而增值税在三个产业之间又“联而不通” , 阻碍了税收征管的有效实施。
2、我国现存的两个群体没能有效纳入财政税收的调节管理 , 增加了纳税人的抵触情绪。近几年 , 随着经济的快速发展 , 在我国产生了一批有消费能力而无消费需求 , 和有消费需求而没有消费能力的两个群体。国家对这两个群体缺乏有效地调节和管理 , 这是财政收入政策的疏漏 , 在社会上产生了一些不良的反映 , 增加了纳税人对税收工作的抵触情绪 , 给税收的日常征管增加了阻力。
3、税收的地区管辖权混乱 , 干扰了税收征管的正常进行。由于现行的财政分配体制和长期形成的税务管理定式 ,税收征管在国内没有形成真正的属地管辖 , 漏征漏管、争税源、买卖税款和税收混库等现象时有发生。税收管辖权的争议 , 使部分税务部门的税收征管难以到位。
4、国有企业欠税严重而缺乏应有的财政政策 , 增加了税收征管的困难。欠税严重 , 尤其是国有企业的欠税严重是不容争辩的事实。据统计 , 我国欠税余额中 70 %以上是国有企业多年累计下来的。这也是当时许多国有企业赖以生存和得以发展的唯一选择。目前 , 这部分欠税已经成为许多税务基层部门在征收管理过程中的心腹之患。
三、财政收入政策与税收征管的调整
(一) 进一步调整完善财政收入政策 , 为税收征管奠定良好的基础
1、合理调整国家组织财政收入的格局 , 统一征收 , 分别核算管理。在把国家税务局的各项税收收入、地方税务局的各项税收收入和社保基金收入及部分行政收费收入统一征收的基础上 , 加大费改税的改革步伐。我国可以考虑分区域形成国家统一管理的征税收费点 , 将相关部门现有的征收单位集合 , 统一组建分区域的征收申报点 , 由国家金库对所收的各项收入进行分类管理和核算划转。这样不仅不会打乱现有的各类收入管理体制 , 不影响各部门的既得利益 , 并且能减少和避免现存的乱收费问题 , 方便纳税人和交费人交纳各项税收和有关费用 , 大幅度节省税费的征收成本 , 并为国家统一管理预算外收入以及开征社会保障税奠定基础 , 为合理调整财政收入格局的过渡创造条件。
2、积极实行适度的减税政策。在实施积极的财政政策时期 , 可以在增值税转型、企业所得税和个人所得税改革的基础上 , 进一步采取适度的减税政策 , 剌激投资和消费。我国现实的宏观税负如果加上难以统计的各地各部门的收费 , 以及增值税的固定资产不予扣除等因素 , 企业的税费负担应该是偏高的。所以 , 在治理“三乱”的基础上 , 我国税收是存在减税空间的。虽然我国是以流转税为主体的税收体系 ,
