本文是一篇审计论文，本文首先整理国内外文献关于财务舞弊、财务舞弊审计的研究，选取普华永道会计师事务所以及后续审计安永会计师事务所对瑞幸咖啡财务舞弊的审计为案例，提出了一些瑞幸咖啡财务舞弊审计的重点，指出了在审计过程中存在的上市公司财务舞弊问题。
1 绪论
1.1 研究背景与选题意义
1.1.1 研究背景
2016年至2021年来，随着全球经济市场环境的不断变化，资本市场和上市公司的快速发展，越来越多的公司选择上市融资。然而，与此同时，经常发生各种财务舞弊案件，对投资者和市场造成巨大损害。环球电信、世通和施乐都出现了大量的财务舞弊丑闻。这些事件不仅损害了公司的声誉和信誉，也对整个市场造成了不良影响。因此，加强对上市公司的监管和审计，建立健全内部控制机制，提高公司的透明度和信息披露水平，是保护投资者利益和维护市场稳定的重要举措。同时，投资者也应该加强风险意识，选择具有良好财务状况和透明度的公司进行投资，避免因为盲目跟风而蒙受损失。据统计，2016年至2021年，共有11家、15家、20家、22家、27家、32家上市公司及其相关中介机构因财务舞弊受到处罚。财务舞弊的上市公司数量逐年增加，上市公司的财务舞弊情况也逐年严重。21世纪初，我国银广厦、美国安然、世通等一系列令人震惊的重大财务舞弊案在国内外频繁发生。2020年8月7日，中国证监会对43起财务舞弊案件实施行政处罚，其中包括多起通过虚假交易虚增利润、非法认定收入、虚增在建工程、虚增货币资金等财务舞弊案件[2]。本文探讨了我国舞弊审计面临的挑战和提高舞弊审计能力的必要性。目前，我国对舞弊审计的重视程度还不够，大部分舞弊行为都是披露后才审计的。但现实情况是，80%以上的舞弊行为并未被发现，这对公众而言是一个潜在的巨大威胁。因此，提高财务舞弊行为识别和预防能力，降低因舞弊造成的审计风险，已成为一个非常重要的研究课题。为了应对这些挑战，需要加强对舞弊审计的重视，提高审计人员的专业素养和技能水平，加强对舞弊行为的预防和监管，建立健全的舞弊审计制度和法律法规。只有这样，才能有效地发现和打击舞弊行为，保障社会公众的利益和信任[2]。
1.2 国内外研究现状及趋势
1.2.1 国外研究现状及趋势
20世纪30年代前后注册会计师对于舞弊审计责任的态度变化大。在大经济危机之后，美国政府引入了对独立审计的控制，使得注册会计师的责任更加重要。然而，随着企业规模和经营复杂度的增加，对传统审计方法和薪酬水平的限制以及审计义务的扩大导致会计部门逃避了这一责任。因此，要重新审视注册会计师的职责，以确保他们能够履行其在保护公众利益方面的重要角色。同时，也需要探索新的审计方法和技术，以适应不断变化的企业环境和审计需求。美国舞弊审计准则在此期间经历了四次机构变革，但几乎每一次都是在政府呼吁加强监管的情况下，和在民众强烈不满的情况下被迫实施的。如第一次制度变革，即明文规定“明确舞弊并非会计师事务所审计目的”，明确说明“会计师事务所审计责任舞弊”是AICPA的强制应诉结果[4]。
在美国证监会的强制干预；第二个制度变化是从“一般要求计划发现对报表有重大影响的错误和舞弊，并没有提供审计舞弊的详细指导”到“要求审计工作应旨在发现报表中的重大错误”。对舞弊行为的“合理保证”是国会议员丁格尔在《纽约时报》上发表声明的结果：“要求CPA行业在一年内改进其工作，否则政府将正式介入”，这是AICPA迅速回应的结果；第三次制度变革从“未明确审计规划阶段后审核舞弊的责任”转变为“单独涉及舞弊的审计准则”，明确了审计师在整个审计过程中审计舞弊的责任，并为审计师需要考虑的各种风险提供具体的指导方针，这是由1995年美国政府通过的《私人证券诉讼改革法》的颁布实施所带来的；第四次制度变革是美国注册会计师协会在美国总统布什的直接干预下紧急应对的结果。
2 相关概念与理论基础
2.1 财务舞弊的概念、特征及手段分析
2.1.1 财务舞弊的概念
国内注册会计师协会认为财务舞弊是指公司管理层、员工或第三方使用非法手段进行获利的活动。《注册会计师审计准则》中将财务舞弊定义为个人的主观“故意”行为，这一表述强调了财务舞弊的主体和行为特点，为财务舞弊的预防和打击提供了法律依据[12]。这种行为的主体不是固定的，通常通过虚构公司经营数据以达到获益的目的。财务舞弊的手段包括虚报或篡改财务数据以追求某些利益。常常导致用户误解其业务状态，从而作出错误决策与判断。财务舞弊行为最终导致企业的财务报告背离了会计准则，对企业和社会产生负面影响[21]。财务舞弊应该受到严格的审计和监管，以保障财务信息的真实性和准确性。
本文从审计的角度，将财务舞弊定义为：企业故意上报虚假财务信息的行为，如欺诈性财务报告。
2.1.2 财务舞弊的特征
财务舞弊的特征主要包括：一是行为动机不良，使用不适当手段虚构营业数据；二在舞弊行为之前，进行计划周密设计，掩盖舞弊行为，如隐瞒负债或损失，通过隐瞒债务、损失等信息来掩盖企业的真实财务状况，以获得更多的融资或投资；三是舞弊手段多样，导致财务舞弊行为复杂、隐蔽性强，存在极大的危害[22]。
2.2 舞弊审计相关理论
全国舞弊审计员协会认为，发现舞弊的预防方法是利用会计数据和其他信息来发现舞弊并分析隐蔽财务舞弊的方法。这类审计不仅应涵盖欺诈后调查，还应涵盖所有舞弊预防和监测活动。因此，舞弊审计应成为一项预防措施，而不是单纯的事后处理。这种审计方法可以帮助企业和组织发现潜在的舞弊风险，及时采取措施进行预防和监督，从而保护企业和组织的利益[24]。此外，舞弊审计也可以提高企业和组织的透明度和诚信度，增强其在市场中的竞争力。因此，舞弊审计应该成为企业和组织日常经营管理的重要组成部分，以确保其长期稳健发展。
2.2.1 舞弊审计的定义
国内并未对财务舞弊审计进行明确定义，但对舞弊审计工作人员人要求制定了具体任职规范：一，注册会计师审阅财务报表时必须对其是否存在舞弊或错误导致报表存在重大错误获取合理保证；二，在获取合理保证过程时，必须保持怀疑的态度进行审计，将管理层干涉财务报表真实性的可能纳入审计范围，充分知晓错误的审计流程无法有效发现财务舞弊。财务舞弊审计的各个环节都集中在以识别内部审计信号应对财务舞弊为主要目的的内部审计上，这是一种重要的财务管理工具。内部审计的核心在于发现并解决包括财务财务不当财务管理等在内的企业内部财务问题。管理人拟通过审核人员查出有困难，会计资料伪造后才公布财务报表[25]。一些上市公司的财务造假行为早有预谋，而且是经过周密策划的。例如从原始凭证开始的虚拟交易即构成一个完整的经济活动过程。注册会计师难以在较短的时间内准确辨别造假过程，并在年审中予以公开。舞弊审计的目的是查明舞弊事件的详细情况，确定损失的具体数额，并评估经营活动所受影响程度。本文根据财务舞弊审计任职要求，将财务舞弊审计定义为：工作人员执行审计工作时，为了及时发现和纠正可能出现的财务风险和问题，需要对企业的财务状况进行全面分析和评估，核查财务舞弊是否发生或即将发生，查明舞弊事件的详细情况，发挥部门的监督职能。
3 瑞幸咖啡财务舞弊审计问题分析 ............................ 14
3.1 瑞幸咖啡财务舞弊事件回顾 ........................ 14
3.2 瑞幸咖啡财务舞弊审计过程与方法 ............... 16
4 瑞幸咖啡财务舞弊审计问题的对策 .......................... 30
4.1 瑞幸咖啡公司自身层面的防范措施 ....................... 30
4.1.1 建立健全内控体系 .............................. 30
4.1.2 优化公司股权结构 ........................... 30
5 研究结论与研究展望 .................... 41
5.1 研究结论 ................................ 41
5.2 研究展望 ............................ 42
4 瑞幸咖啡财务舞弊审计问题的对策
4.1 瑞幸咖啡公司自身层面的防范措施
4.1.1 建立健全内控体系
内部治理结构的缺陷会导致或助长财务舞弊。薄弱的内部控制无法及时被发现和预防或纠正会为财务舞弊创造机会，从而导致财务舞弊行为的发生。瑞幸咖啡大量伪造销售数据，显示出内部控制的低效，加上其先前曝光的“取餐码跳跃”现象也充分体现了其计算机系统的内部控制未能有效发挥作用，从而误导了审计组的调查，导致审计结果有误差。注册会计师在审核新零售机构同时进行网下操作时，应注意核实内部控制的有效性。识别欺诈潜力高的关系，通过对行业经营模式和操作方法的了解，有针对性地选择内控测试环节。
内部环境影响全员意识，内部环境能对财务报表舞弊事件的发生起到有效的防范作用，是整个组织运转的基础。控制活动可以表现为一系列制度和程序的建立，以达到某种目的。有效的控制活动可以帮助公司将报表造假的概率降到最低，从各个方面限制报表造假行为的发生。内部控制的监督和设计并有效执行对整个流程的控制活动提供了保证。反馈、评价和纠正等行为对防止报表造假起到了强化作用，这使内控的各个环节都朝着既定的目标发展；风险评估帮助企业在信息沟通中起主导地位，并在贯穿于企业内部控制的终点特定目标下，识别和评估出所面临的不确定性，从而使信息能够有效地在企业内部进行沟通和反馈[47]。无论是事前还是事中，要有效防止财务报表的造假，这两者的相互良好协作至关重要。
5 研究结论与研究展望
5.1 研究结论
本文首先整理国内外文献关于财务舞弊、财务舞弊审计的研究，
