本文是审计论文，本篇论文的分析研究会加深对审计理论的理解。并且通过对关联方交易的探索研究，将目前存在的关联方审计风险的形成原因进行归纳总结，设计出具体的防范审计关联方交易舞弊的研究方法，使目前现有的审计理论和方法得以显著提高。
1案例描述
1.1YM公司简介
YM公司成立于2009年7月，公司注册资本为6573万元，注册地为山西省工商局，是山西YM集团旗下的子公司，主要经营国内外贸易和煤化工产品生产，统领我国焦炭行业和煤化工产业。YM公司的具体业务范围包括：销往国内外的煤化工产品以及相关的产业研发、产品投资、产品咨询及配套的技术支持，还拥有相关的咨询服务，例如投资咨询、信贷咨询、企业生产管理咨询。国内的贸易产品种类也很多，主要为化工产品，如三聚氰胺、尿素、碳酸氢铵、复合肥、甲醇、氯化铵、二甲醚、纯碱等。在同行业当中，YM公司的化工产品的研发设计能力和化工设备的机械制造能力都遥遥领先。
公司自成立后，始终以安全生产良好地运营，通过对闲置资产的盘活来提高资产使用效率；通过生产工艺的调整和产业结构的优化来促进生产高质量产品；通过严格的计划管理达到降低生产成本的目的，最终有了YM公司令人瞩目的业绩：在2010年当年，YM公司只化工产业就获得了143亿元的销售收入，利润高达7299万元；紧接着在2010年上半年，YM化工产业业绩呈现全面稳步高速增长的局面，半年时间的销售收入就达到120亿元，利润总额为2.5亿元。正是由于选择了一条符合经济规律，适合企业实情的发展道路，使得YM公司成为同行业增量最多，增长最快的企业。同时YM公司也在积极推进上市工作。
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1.2YM公司关联方交易概况
1.2.1YM公司的关联方关系
YM公司上市以来，凭借着得天独厚的核心竞争力，建立起具有明显循环经济特色的煤化工精品园区。YM公司不仅是全国三大煤化工产业基地的领头羊，同时，如图1-2，其下属的丰喜肥业更是山西“六区一带”的重点扶持企业之一和政府拥有的五大煤化工企业中的重点打造对象。作为河北省第一大合成氨生产大户、第二大尿素生产企业，正元化工多次被评为“中国化工企业500强”和“全国最优秀化工企业”。
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2案例分析
2.1舞弊审计的概念与理论依据
2.1.1舞弊审计的概念
(1)舞弊审计概念界定
舞弊审计的基本概念为；目的是发现被审计单位的舞弊行为而开展的审计。时刻关注舞弊行为发生的可能性，是注册会计师得到企业委托对财务报表做审计的关键。提供合理的保证，使企业免于因财务报表而出现重大错报。在具体的财务报表审计过程中，侵占资产、财务报告舞弊成为了财务报表审计中缺一不可的组成部分，与财务报表审计相辅相成、有机统一。
关联方交易舞弊作为上市公司管理层财务报表舞弊的方法之一，也是其中最常用的一种，其具体含义是：管理当局受到经营企业利益的诱惑，就开始利用关联方交易来虚增利润、掩盖亏损，或是特殊目的的实体也被利用来操纵利润，掩饰关联方交易的关联化目的，使得报表及附注中的信息也未按照规定作出充分、适当的披露。这种舞弊起到了粉饰财务报表、蒙蔽报表使用者、故意侵犯外部投资者和债权人合法利益的不良后果。
（2）关联方交易舞弊类型
类型一关联方购销舞弊。上市公司在进行购销活动的时候很容易就利用了关联方之间的关系发生购销舞弊。由于国有企业的改制构成了现在很多的上市公司，并且很大的比例是大型制造业企业，很多联系就存在于关联方之间，因此，原材料、半成品以及产成品的购销比例也不可避免地存在在彼此之间。在日常中，制造企业日益频繁和复杂的购销活动，再加上隐蔽性非常强的关联方交易，上市公司虚增、平衡、操纵利润目的的实现多数是通过低价向关联方采购原材料，或者高价卖出产成品，或者高价采购原材料、低价售出产成品等方法来实现，也可以虚构与关联方之间购销业务，起到同样的效果。通过以上的方法，利用购销活动进行舞弊就会难度降低，变得非常容易。另外，因为年底存货的大量积压，企业为了降低库存量来减少成本，就想方设法向关联方销售存货。即使冒着很大的风险，比如收入的确认条件并不满足、应收账款的可收回性很低、坏账风险大量存在等，企业照样确认了收入和应收款项。但是，如果出现了问题，导致了关联方超过时限仍无力偿还，这时候关联方购销业务的复杂性和隐蔽性就起到了作用，短时间内无法发现其中包含的问题，只能依靠着和其他问题一同被揭发出来。
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2.2YM公司关联方交易舞弊审计问题原因分析
2.2.1未准确识别复杂的关联方关系
据YM公司2013年3月26日披露的2012年年度报告称，YM集团、山西海德瑞，中诚信托，河北惠捷，四川香凤，河北正发，中国信达，北京安控以及丁连杰和滕文涛，是按持股比例所排列的前十名股东。YM公司声称，关联方关系在这前10名股东当中并不存在，《上市公司股东持股变动信息披露管理办法》中规定的一致行动人也不会发生在YM公司。
众所周知，YM公司是YM集团的子公司，并且如果仔细翻看之前的东新电碳发布的重组公告，很容易发现，YM公司上述的前十大股东都与YM集团密不可分。
其中，河北惠捷投资有限公司和河北正发投资有限公司，都于2010年3月10日设立，并且石家庄经济开发区创业路17号是他们共同的注册地址。
注册地址同样为石家庄经济技术开发区创业17号的，还有另一家注册公司，便是河北YM正元化工集团有限公司。而YM集团下属子公司之一则为正元化工。并且，调查正元化工的发展历史，YM公司、河北惠捷和河北正发之前就是其三个大股东。河北惠捷和河北正发成立过后的不长时间，东新电碳的重组谈判它也参与其中，根据以上情况推断，成立这两家公司的的作用很大程度上与YM公司的借壳上市有着千丝万缕的联系。
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3对策与建议..........22
3.1提高对关联方交易信息披露的识别能力.......22
3.2建立完善的舞弊风险评估制度..........22
3对策与建议
3.1提高对关联方交易信息披露的识别能力
对于增强注册会计师关联方交易信息披露的识别能力并不是一蹴而就的，它是一项十分复杂艰巨的工程，涵盖不同方面的不同内容。
首先，对于披露标准方面，按照交易金额在上市公司最近经审计净资产中所占的比例建立更为具体的、准确的披露标准，从而健全和完善相关的会计制度。
其次，在披露内容上，注册会计师应当明确信息披露的类型都包括哪些，以此更全面的披露关联方交易的重要信息。第一，理应在财务报告中披露的信息指的是：按照企业遵循的统一的会计制度和公司信息披露报告规定中明确规定的，上市公司理应公开披露的关联方、关联方交易情况。第二，发行人证券上市应披露的信息指的是全面深刻的披露关联方的关系，并且制定双方交易价格要根据市场公允价格制定。指引上市公司自查未披露信息及时发行公告，杜绝模糊披露。
最后，为了使需要披露的信息都是财务报告中的相关数据，对于上市公司公司关联交易的信息披露实行严格的监督审查，如若公司需要准备申报上市的相关材料材料，根据此项额外业务要签订业务约定书，与财务报告的审计不可混淆。最后出具的一般性说明要根据特定部分，实施审计时要具体问题具体分析。
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结束语
本文以YM公司作为研究对象，具体分析了YM公司在关联方交易舞弊的审计过程出现的问题。通过案例描述的方式，先叙述了研究对象YM公司的基本情况，接下来描述了YM公司的关联方交易概况，并从注册会计师角度描述了YM公司“连吃”多张罚单和注册会计师职业中“熟视无睹”终食“恶果”两个典型事件反映出审计舞弊的问题。然后通过对YM公司关联方交易舞弊的审计问题成因的分析，有针对性地提出对策和建议。
通过写作本篇论文，得出如下几点结论：（1）上市公司关联方交易具有复杂性和隐蔽性，注册会计师为了确保审计报告的有效性，应该时刻保持职业怀疑态度。（2）提高注册会计师的职业道德和职业能力，增强投资者和社会公众的信心。（3）加强对关联交易舞弊审计的监管及处罚力度，时刻警惕审计人员与被审计单位关系过于亲密的关系，防止在提供鉴证服务的同时还担任公司的管理层，如有发现，及时更换，确保执行关联方交易审计业务的人员的独立性。
本文的局限性在于，一方面，文中所出现的具体数据均来源于YM公司披露的年报和互联网信息，不能够充分掌握到公司的内部信息，并且由于资料获取的限制，未能深入地了解公司的具体事项，导致案例的分析有片面的地方。另一方面，由于本人的知识水平仍处于不断学习的阶段，对一些问题的思考还存在不透彻的问题。
参考文献（略）
