本文是一篇会计论文，本文以Y公司为研究对象对其环境会计信息披露质量进行研究具有重要意义。首先，介绍Y公司概况并分析其环境会计信息披露情况。其次，构建Y公司环境会计信息质量评价体系完成信息质量评价。
1 绪论
1.1 研究背景
二十世纪以来，我国经济迅猛发展，但也伴随着严重的环境污染问题。自然生态环境是人类维系生存和促进发展的基础，如何协调经济发展与环境保护之间的关系已成为社会各界关注的焦点。加快产业转型升级与新旧动能转换成为可持续发展的重要路径。近年来，我国持续出台相关文件规范各组织的环保情况与行为，旨在推动各经济组织更加重视环境保护并加强环保投入。公司作为社会经济发展的主体力量，理应承担起环境保护责任。环境会计信息披露作为公司环境信息透明化的有力保证，不仅是公司环境治理的重要手段，也是推动公司绿色可持续发展的关键动力。
高质量的环境会计信息披露能树立公司良好形象，并帮助利益相关者了解公司的生态竞争力。相较于西方国家，我国环境会计研究起步较晚，尚未形成统一的环境会计信息披露标准，且缺少第三方专业审计机构审计。《上市公司环境信息披露指南》将煤炭行业正式划分为重污染行业，其生产、运营等活动往往会对环境造成较大的影响。如煤炭公司在资源开发过程中会引发土地沉陷、水资源破坏以及排放的煤矸石等废弃物引发的环境问题（王燕，2009）[1]。在我国“双碳”目标的指引下，用绿色赋能高质量发展，走好煤炭生产和环境协调的绿色发展之路，是新时代赋予煤炭企业的使命。信息披露是公司利益相关者了解公司环境状况的主要途径，部分煤炭行业公司为了对外树立良好的公司形象，对公司环境会计信息选择性披露将误导利益相关者，影响其对公司环境状况的准确评价，进而影响其经济决策。
1.2 研究意义
1.2.1 理论意义
（1）实现了对煤炭行业环境会计信息披露质量研究的补充和完善。现阶段，我国环境会计信息披露的相关研究仍处于探索阶段。已有研究对于环境会计信息披露质量多以行业为研究对象，以案例企业作为对象研究较少。本文结合我国现有的政策文件以及研究成果，构建Y煤炭公司环境会计信息披露评价体系，丰富了环境会计信息披露质量的案例研究，对环境会计信息披露领域的研究有着补充和完善作用。
（2）为煤炭行业其他公司提供经验借鉴。本文以Y公司为研究对象评价其环境会计信息披露质量，发现其问题并设计提升方案加以解决。本研究不仅为Y公司环境会计信息披露质量的提升指明了方向，同时对煤炭行业的其他公司改进环境会计信息披露质量有一定的参考价值。
1.2.2 现实意义
（1）通过评价找出公司环境会计信息披露不足并提出针对性改进方案。对Y公司的环境会计信息披露状况进行全面、系统评价，将帮助管理层、治理层等发现公司在环境会计信息披露方面的不足。根据评估结果设计方案为公司提供改进方向，从而促进公司朝着绿色、可持续发展的目标迈进。
（2）满足各利益相关者的环境会计信息需求。公司环境会计信息披露是外部利益相关者了解公司环境相关状况的主要渠道，本文通过研究Y公司环境会计信息披露，公司逐渐规范自身的披露流程、渠道等将为利益相关者提供更多及时、准确的环境会计信息，进而有助于其全面的了解公司状况并做出合理的经济决策。
2 理论基础与文献综述
2.1 相关概念
2.1.1 环境会计
社会对环境保护的广泛关注促使了对公司环境会计信息的需求增加。传统会计已不足以满足各方对企业环境信息的需求，环境会计应运而生。环境会计以货币作为计量单位，以环境资产、环境费用等要素来衡量经济主体的行为所产生的环境影响（曾雄旺等，2021）[2]。与传统会计相比，环境会计更为注重公司在环境保护、可持续发展和社会责任方面的表现，促进其在环境方面的持续改善和发展。环境会计概念最早由国外学者比姆斯（1971）[3]在《控制污染的社会成本的转换研究》提出，使得绿色会计的研究与发展逐渐受到关注。我国环境会计起步较晚，葛家澍和李若山（1992）[4]在《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》提出环境会计，我国环境会计领域才有了长足的发展。
随着国内外学者对环境会计研究的不断深化，有两种代表性的观点。一是，环境会计扮演着“簿记”的角色，是衡量经济组织绩效的工具。Peskin & Angeles（2001）[5]提出环境会计可以对经济计量方法的调整以更准确地反映自然环境变化。一般用于确定经济绩效替代措施的理论方法是研究范围扩大到包括自然资本服务的社会福利功能最大化的含义。二是，环境会计具有“管理”作用。Steele（2002）[6]提出环境会计通过环境会计管理系统对相关现金流进行确认、分配、计量，以更全面地评价组织绩效。这种方法有助于管理者了解企业的环境和财务影响，促进协调经济发展与环境保护的目标达成。我国学者罗素清（2006）[7]提出环境会计实质上就是为企业可持续发展管理提供信息，反映了环境会计信息框架和可持续发展管理架构。
2.2 理论基础
2.2.1 可持续发展理论
可持续发展理论是如何平衡满足当前需求和保护未来世代利益的发展理念，目的是实现经济、社会、环境三方面持续发展。在1980年后全球资源、环境破坏的问题愈发严重，如何推动人类社会的可持续发展成为全球关注的焦点。1992年，全球环保与发展大会上将“可持续发展”被确立为核心理念。在此背景下，我国也高度重视可持续发展的理念。1996年，将可持续发展理念上升为国家意志。1997年，十五大将可持续发展战略作为我国经济发展的战略。可持续发展理论是环境会计成立和发展的理论前提（许磊，2003）[11]，环境会计也能够支持可持续发展战略的实现。可持续发展理论在公司中具体体现是公司能主动积极地对外披露环境会计信息，这表明企业在追求自身经济利益时注重环境保护，积极履行环境保护责任。另外，公司进行环境会计信息披露将会受到外部信息使用者的密切监督。外部监督能够在一定程度上约束公司行为，公司将更重视绿色发展，并以加大环境保护方面的投入、升级优化节能技术等方式实现自身可持续发展。
2.2.2 利益相关者理论
利益相关者理论始于杜德（Dodd，1932）[12]，并在西方国家逐步发展。在二十世纪八十年代，利益相关者理论对经济组织的影响迅速扩大。1984年费里曼提出学术界高度认可的定义：影响目标实现的所有组织或个人均可以视为利益相关者。利益相关者理论的提出与应用有助于组织或机构更好地应对外部环境的变化，提高决策的有效性。利益相关者理论提出的利益相关者不仅包括有经济组织的交易对手，也包含有压力集团、环境、人类后代等均对公司的未来发展具有重要影响。随着社会各界对环境保护与低碳发展的愈加重视，环境会计信息的重要性不断显现。环境会计信息的需求使用者包括多方利益相关者，公司披露环境会计信息披露质量的高低与其利益高度相关。
3 Y公司环境会计信息披露现状及存在问题 ........................ 15
3.1 Y公司概况 .............................. 15
3.1.1 Y公司简介 ................................ 15
3.1.2 组织架构 ............................. 15
4 Y公司环境会计信息披露质量评价 ......................... 37
4.1 构建目标与原则 ...................................... 37
4.1.1 构建目标 .............................. 37
4.1.2 构建原则 .................................... 37
5 Y公司环境会计信息披露质量提升方案设计 .................. 57
5.1 方案设计原则 .............................. 57
5.1.1 全面性原则 ............................. 57
5.1.2 重要性原则 .............................. 57
5 Y公司环境会计信息披露质量提升方案设计
5.1 方案设计原则
5.1.1 全面性原则
全面性原则要求公司对外披露时应涵盖有关的全部环境会计信息，包括但不限于企业的环境政策、环境管理系统、环境绩效数据、环境风险管理、环境投入与支出等。因环境会计信息披露是利益相关者了解公司环境情况的主要方式，多方利益相关者对于公司环境会计信息需求可能有所不同，这就要求环境会计信息披露应涵盖全面，以满足各方的需求。但公司为了树立自身良好的形象，往往倾向于披露积极正面的环境会计信息、规避或减少负面信息披露，这种现象导致部分环境会计信息使用者做出错误投资决策。从上文可知Y公司对外披露环境会计信息内容不全面，且有意识地规避了部分负面信息的披露。为提升Y公司环境会计信息披露质量，公司应当全面披露公司与环境相关的信息，特别是对负面信息的披露不能规避、不能浅尝辄止，应详细、准确对外披露。只有这样才更透明地展现公司对于环境管理情况、环境责任的履行状况等，增强利益相关者对企业的了解，进而获取他们的信任和支持。
5.1.2 重要性原则
重要性原则是公司在环境会计信息全面披露的基础上重点披露影响公司经营决策和利益相关者投资决策的信息。重要性原则的本质是“不得错报、遗漏重要的会计信息”，环境会计信息涉及范围较广，若披露不分主次轻重，将会消耗大量的人力、物力和财力。重要性原则要求在设计环境会计信息披露质量提升方案时要抓住问题的本质、问题的关键。环境会计信息中环境财务指标是生态文明战略时代最重要的会计信息（袁广达和洪燕云，2016）[91]，在设
