本文是项目管理论文，通过本文的研究能够为建筑行业找到一套完整的、系统的、有效的方法，使他们能够在“营改增”中顺势而动，获取有利地位。第三，对于建筑业的“营改增”是有必要的，大部分建筑企业通过“营改增”实现减负，如果在公司内部制度上不能适应“营改增”的变化，税负反而会增加。
第 1 章 绪论
1.1 论文背景和研究意义
1.1.1 论文的研究背景
《营业税改征增值税试点方案》的发布，标志着从 2012 年 1 月 1 日开始交通运输业与建筑业的营改增试点将在上海施行，营业税改增值税的序幕正式拉开。截止 2015年年底，交通运输业、邮政业、电信业以及部分生活服务业依次完成了营改增，且效果良好。李克强总理在 2016 年的全国人大政府工作报告中提出，将在 5 月 1 日起对尚未完成营改增的行业进行全面试点的推广，这些行业包括金融业、房地产行业以及生活服务业。营业税的废止，营改增试点的的全部落地，标志着流转税体制的进一步完善，是我国税制改革的重要举措。
建筑业是我国支柱产业之一，由于建筑业在国民经济中占有较高比重，它的发展和稳定对于整个国民经济而言不可忽视。同时，建筑业也与其他产业有着紧密的联系，建筑业的发展制约着若干产业的发展。从这一层面理解，如果建筑业不被纳入营改增的范围，可能会导致税收抵扣链条的中断，也可能会导致企业整体税负的上升。由此可以看出，对建筑行业征收增值税，不仅是建筑行业本身的要求，也是其他相关行业的要求。
尽管，从整体来看“营改增”取得了良好的效果，建筑业的“营改增”也已经完成，但是从企业内部来看，大部分建筑企业特别是中小建筑企业尚未来得及对“营改增”进行消化，大部分企业税负不降反增，这与最终营改增的目的相悖。营改增与企业税负也成为众多学者研究和思考的焦点问题，特别是对于建筑行业而言，这一问题则表现得更为突出。既然建筑企业在营改增中呈现出税负上升的趋势，我们有必要去挖掘造成税负上升的原因，并提出具体的对策和措施。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国内研究现状
自 1994 年分税制确立以来，税制的改革不断升入，“营改增”的实施无疑又是税制改革中一项伟大的举措。“营改增”的实施也使得税制结构进一步优化，有效解决了增值税抵扣链条的不完整，也在一定程度上缓解了重复征税，确保了企业税负的减轻，全面焕发企业活力，使企业生机盎然。另一方面，“营改增”的实施使得税务机关对于税收的征税成本和管理成本进一步降低，这是因为增值税在征收过程中下游企业为获得进项税额抵扣往往会向上游企业寻求发票，在不需要税务部门监督的情况下，企业就会自觉完成缴税。
出于“营改增”的重要意义，近些年来，以“营改增”为研究对象的学者自然不在少数。例如部分学者对“营改增”过程会出现的问题，以及“营改增”的难点做出了相应的研究，薛一梅、黄新国、贾康、蔡昌、王辉等学者认为“营改增”并不能解决重复征税的问题，可能会导致不同地区、不同行业的企业的税负出现不同的变化，也可能导致税务机关的税收征管成本上升。
“营改增”在实施过程中的确不是一帆风顺的，我们可以发现，改革是渐进的，随着一个行业的改革彻底完成才过渡到另一个行业，同时“营改增”通过试点开展的方式，也是充分发现问题和汲取经验，最后才推广到全国。潘文轩，夏杰长，田志伟就“营改增”存在的问题进行了重点研究，认为“营改增”对促进现代服务业合理分工、剌激市场需求、进行结构性减税等具有重要的意义，分析了“营改增”对企业财务和会计的影响。
综上所述，国内学者主要论述了“营改增”对于建筑行业的必要性以及分析了建筑企业在“营改增”过程中可能出现的变化或影响。研究的着力点集中于建筑企业的财务制度、建筑企业税负的变化以及提出对于“营改增”实施过程中进项税额不能抵扣的解决方案。虽然诸多学者对建筑业的“营改增”作出了一系列的前瞻性研究，让我们对于建筑业“营改增”有了整体的认识和了解，但这些研究还不够深入和系统，值得我们继续改进。
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第2章 中小建筑施工企业“营改增”基本理论概述
2.1 中小建筑企业“营改增”政策规定
2016 年，财政部、税务总局发布了财税 36 号文件，标志着建筑业正式纳入“营改增”范围。顾名思义，“营改增”指的是由原缴纳营业税改为缴纳增值税。从原理上分析，即在原有营业税体制下，建筑企业采购过程中包含了增值税并全额计入营业税，这部分无法进行抵扣，而通过“营改增”后企业只要能够取得进项税额专用发票就能够保证采购过程的进项税额进行抵扣，这样便能减少重复征税。
（1）建筑业“营改增”的纳税人
凡在中国境内从事建筑劳务的单位和个人都属于建筑业“营改增”的一般纳税人。建筑服务指是各类建筑物、构筑物及其附属建造设施的修缮、装饰、建造、线路、管道、设施和设备安装，包括工程劳务、安装服务、修缮服务和其他建筑服务。
（2）建筑业“营改增”的税率和征收率
建筑业“营改增”按照一般纳税人和小规模纳税人分别计税,一般纳税人的应税税率为 11%，小规模纳税人的征收率为 3%。
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2.2 中小建筑施工企业实行“营改增”的基本背景
（1）建筑业增速放缓
根据住建部从 2009 年至 2015 年的建筑业发展数据统计分析，可以发现伴随着经济增速放缓，建筑业总产值的增长也进一步放缓。其中，2014 的建筑业总产值与 2009 年的建筑业总产值相比下降了 110%，2015 年的下降速度最为剧烈，与 2014 年相比仅仅一年就下降了近 27%。在经济增速放缓的背景下，建筑业的发展也面临着极为严峻的考验。建筑业总产值下降迅速，究其原因是由于经济大环境的不景气以及国家对房价的控制。然而，建筑业是我国支柱产业之一，根据表中数据显示，建筑业能够占到国内生产总值的 6%-7%，建筑业的发展受限会直接制约我国经济增长和其他若干相关产业的发展。在这个背景下，为消除建筑业内部的重复征税，促进建筑业转型升级，政府决定推行“营改增”。政府也考虑到了增值税制度自身的有点，利用增值税层层抵扣的特点，能够克服建筑业因自身产业链条过长在营业税制中因不能抵扣进项税额而导致的税负增加问题。
（2）建筑业的利润逐年下降
2011 年建筑业实现利润 4 220 亿元，比上年增长 24%；2012 年实现利润 4 776 亿元，比上年增长 12.6%；2013 年实现利润 5 575 亿元，比上年增长 16.7%；2014 年实现利润 6 913 亿元，比上年增长 24%；2015 年建筑业实现利润 6 508 亿元，比 2014年减少 405 亿元，下降 6.22%。其中，2015 年建筑业的利润出现了较大幅度的下滑，政府也在推行供给侧结构性改革，去库存和降成本是其中两项措施之一，面临建筑业的利润下滑，通过“营改增”来兼并税制，为建筑企业减负是供给侧结构性改革的重要一步。
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第 3 章“营改增”对中小建筑施工企业的影响分析...................15
3.1“营改增”对中小建筑企业的税负影响机理分析 ................ 15
3.2 “营改增”对中小建筑施工企业税负的影响因素 ............. 17
第 4 章 案例分析..............21
4.1 企业基本情况概述...................... 21
4.1.1 主营业务介绍................. 21
4.1.2 企业财务状况介绍 ................... 21
第 5 章 应对策略分析...........26
5.1 政府应对策略分析...................... 26
5.2 企业应对策略分析......................... 27
第5章 应对策略分析
5.1 政府应对策略分析
近年来，一线城市的房价上涨速度较快，国家通过一系列宏观调控举措在一定程度上限制房价的上涨，主要从贷款政策和购买政策两个方面去抑制房价上涨的速度，一线城市的房价确实出现过一定程度上的下调。在 2015 至 2016 年迫于经济增长下行较大的压力，政府推行了供给侧结构性改革，包括“去库存”、“降成本”等“三去一降一补”等措施，当时很多行业都出现了产能过剩的问题，包括钢铁、建材、房地产等建筑行业，尤其是二、三线城市出现了房价不高但库存严重的局面。同时，考虑到房价与经济增长之间存在的双向关联，政府对于房价调控的同时，也会促进房地产企业等建筑行业的健康的发展。然而目前建筑行业的确出现了税负上升的问题，根据 4.4 中的原因分析我们也不难得出结论，对于二、三线城市而言，由于供过于求（也即房地产企业库存压力较大）使得企业无法通过出售房屋将税负向消费者转移，此外政府对房价的限制也可能会导致建筑企业的税负上升。进一步地，建筑企业由于房屋无法出售不能迅速取得之前垫付的成本，导致一部分正在建造的工程因资金缺乏而无从开展，如我们所说的烂尾楼，将会导致增值税抵扣链条在较上游环节就已经出现中断,企业税负上升就会进一步加剧。从以上分析，降低企业税负的关键就是要保证增值税抵扣不被中断，保证建筑企业能够售卖产品和提供其服务。
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