本文是一篇成本会计论文，本文首先介绍了成本控制的概念、价值链等相关理论，分析了 XZH 饲料公司在实际经营过程中成本控制的现状和存在的问题。本文综述了 XZH 饲料公司的产业价值链、内部价值链和竞争对手价值链。在产业价值链分析中，我们将 XZH 饲料公司的价值链从上游供应商延伸到下游采购商。在内部价值链分析中，梳理了 XZH 饲料公司的内部经营环节，将 XZH 饲料公司的内部价值活动分为研发设计、采购、生产和销售四个模块。在竞争对手价值链分析中，以饲料行业为基础，分析了 XZH 饲料公司的竞争优势和劣势，以发挥优势，实施差异化战略管理。针对 XZH 饲料公司成本管理中存在的问题，确定了基于价值链视角的成本管理优化方案。
第一章 绪论
1.1 研究背景
全球化、知识化、信息化催促着世界行业的快速变革，随之而来的是企业的多元化变化。在这个背景下，中国的饲料行业发展突飞猛进，在信息科技时代取得了跨越式发展。饲料行业为现代畜牧业和水产养殖业提供物质需求，是我国国民经济发展的重要行业之一，也是农业产业链中重要环节。
我国饲料行业虽然起步较晚，但是 1970 年开始，经过四十多年的发展，取得了巨大的成就。我国饲料行业在 1991 年完成了对除美国的超越，成为全球第二大饲料生产国。进入新世纪以来，我们从 12 年开始饲料产量稳居世界第一，是世界饲料不可动摇的重要新生力量。2005-2010 年，我国饲料企业数量开始有明显下降。2013 年 10113 家，2014 年 7061 家，2015 年 6772 家。根据国家十三五规划，截止 2020 年中国饲料企业会减少至 3000 余家。根据这些数据显示，饲料行业集中程度进一步加深，行业洗牌加速。2017 年，是深入推进农业供给侧结构改革之年，政策要求饲料企业应提质增效，进行产品结构调整。饲料企业想要在市场竞争中存活下来，企业必须寻求新的发展路线，同时，管理层对企业成本管理的传统观念应有转变。
成本管理能够考量企业在经营管理水平上是否有所建树，在企业管理中具有举足轻重的地位，且能够对企业的管理进行检测和调控。在当前市场环境多变的情形下，企业所面临的困难和挑战越来越多，新的市场环境对企业规模和资源整合能力有更高的要求，这就要求企业需要不断提高现代管理水平，运用与当代经济发展相适应的成本管理方法。对于饲料行业来说，绝大多数企业还是基于传统会计模式进行成本核算，成本核算仅仅局限于饲料企业内部，并没有基于整个价值链进行成本核算。为了降低联合企业的经营成本和对现有资源进行整合从而实现企业间的共同发展与获利，各个企业应当首先考虑外界经营环境与企业内部的成本管理之间的相互作用，同时寻求上下游以供应商和顾客为代表的不同主体之间的相互协作而形成的价值链联盟，才能实现企业的顺利发展与生
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1.2 研究目的和意义
1.2.1 研究目的
价值链视角的成本管理方法在管理企业方面确实具有较大的优势，但是该理论在各行各业缺乏全面性的验证，而在饲料行业更是缺乏对该理论的验证。因此，本研究以价值链视角指导饲料加工企业管理为研究核心，拟探讨企业成本控制的管理方法。在梳理价值链理论和分析饲料行业成本管理的基础上，创建 XZH 饲料公司基于价值链视角的成本管理体系，并针对体系构建过程中的问题，形成实施经验总结，同时分析产生问题的原因。该研究理论的融合与数理过程，将对国内饲料企业的成本管理提供重要的借鉴和发挥更积极的作用。
1.2.2 研究意义
（1）理论意义
价值链视角的成本管理方法，在对现代企业的成本管理探讨研究中有着举足轻重的影响意义，它打破了传统成本管理的约束与局限性，扬长避短，在企业成本优化方面更加高效科学。其优点在于，首先，其成本管理范围不再是单一的只关注企业产品的生产过程而是扩大到了企业整个内外部价值链。其次，注重各作业、各部门各企业之间的联系。企业的每一项经济活动是与其他经济活动相互联系、共同存在的，并非单一存在的。例如，在经济不兴盛的时候，企业实行一系列如减员、减薪等措施来降低成本，虽然可以带来短期效益，但企业的长期利益可能会受到损害。再次，对于通过发现企业潜在的成本机会来降低企业成本具有一定的益处。最后，适合企业现代化生产的需要。在现代社会中，分工越来越细，而上下游企业之间的联系越来越紧密。
（2）现实意义
本文决定以 XZH 饲料公司为研究选择对象具有一定的现实意义，首先，XZH 饲料公司成本核算方法具有局限性，本文基于价值链的视角下，从企业购买原材料，进行产品生产和产品销售每个环节进行成本分析。站在整体角度，对公司成本数据进行分析，找到降低公司成本的途径，最终达到降低成本的目的。其次，本文找到在整个服务的生态周期过程中，针对企业生产的每一个环节，注重对其价值的提升，一方面剔除其中不增值作业，另一方面增加增值作业，从而实现更加完整的价值链增值，实现企业价值最大化的目标。最后，通过对 XZH 饲料公司成本管理的研究，找到适用于饲料公司成本管理的方法，具有一定的指导作用。
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第二章 相关概念及理论概述
2.1 价值链的概念和分类
2.1.1 价值链概念
价值链这一概念是由哈佛商学院教授迈克尔·波特提出的。价值链是由各项互不相同但又相互联系的企业经营活动构成的。这些活动可分为基本活动和辅助活动两类，其中基本情况包括任何形式企业的一些基本活动，比如后勤、生产、市场和销售及服务等；辅助活动包括企业的外部采购、核心技术开发、人力资源管理及企业基础设备建设等。无论是基本活动还是辅助活动，在涉及到价值链理论的任何一个环节上都可能决定最终销售产品所产生的价值。从价值链的三个视角出发，价值链理论解释了不同该企业间的竞争行为，这种竞争是多个环境的综合竞争，统统依附于价值链，而该综合价值链决定了企业的竞争力。价值链构成图如图 2-1 所示：
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2.2 成本管理的概念及内容
2.2.1 成本管理的概念
成本管理是指企业在生产经营过程中进行各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理分为狭义上的成本管理与广义上的成本管理。
（1）狭义的成本管理
狭义上的成本管理指的是在日常生产经营中，不同公司对因生产产品、提供劳务或者向老顾客提供优惠等行为而产生费用时对上述成本进行管理的活动。但是，狭义上的成本管理一般仅针对企业生产阶段产生的费用，而计算过程则依托生产过程中发生的所有相关成本的总和。
（2）广义的成本管理
广义上的成本管理同样也是针对在企业的各种经营所产生的费用，但是其更倾向所有消耗资源的总体成本，是体现企业整体经营状况的一种成本管理方式。主要包括：一是生产环节产生的、可以计入产品成本的各项生产成本和制造费用；二是应计入发生当期损益的期间费用，主要包括管理费用、销售费用：三是除生产成本、期间费用之外的其他成本。广义的成本管理主要管理产品生产阶段的成本和研发、销售、售后等阶段性的成本；管理产品本身的成本和产品外的成本；管理事中的反馈性成本和前期的惯性成本。
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第三章 XZH 饲料公司成本管理现状及主要问题 .......................17
3.1 XZH 饲料公司概况 ....................... 17
3.1.1 XZH 饲料公司基本概况 ............................ 17
3.1.2 XZH 饲料公司组织结构 ........................ 18
第四章 XZH 饲料公司价值链分析......................25
4.1 基于价值链视角的 XZH 饲料公司成本管理必要性及可行性分析 ........................ 25
4.1.1 基于价值链视角的 XZH 饲料公司成本管理必要性分析 ................................ 25
4.1.2 基于价值链视角的 XZH 饲料公司成本管理可行性分析 ................................ 25
第五章 基于价值链视角的 XZH 饲料公司成本管理优化设计 ..................33
5.1 基于行业价值链的成本管理优化设计 .................................. 33
5.1.1 上游供应商成本优化设计......................... 33
5.1.2 下游购买商成本优化设计............................ 35
第五章 基于价值链视角的 XZH 饲料公司成本管理优化设计
5.1 基于行业价值链的成本管理优化设计
5.1.1 上游供应商成本优化设计
(1)方案设计
本文采用基于作业成本法的供应商选择模型，通过对供应商选择评价模型的分析和计算，得出各供应商的总成本，以此作为合理选择和评价供应商的标准。由于 XZH 饲料公司在选择供应商时采用相同的标准，因此每个供应商的基本活动内容、作业成本动因、成本动因率和作业量是相同的。差异在于各供应商的缺陷导致的额外作业成本的内容、成本动因和作业成本动因比率。因此，在总成本比较中，我们不考虑基本活动，只考虑价格和额外活动成本。
（2）方案应用
①XZH 饲料公司的三家豆粕供应商 A、B、C 在 2019 年平均净销售价格分别是 3005元/吨、3008 元/吨、3007 元/吨，总购买数量为 10000 吨，分 100 次购买。
②对三家供应商的缺陷进行考察，统计供应商的表现如表 5-1
