本文是一篇成本会计论文，本文从价值链成本管理理论出发，选取 DA 公司为案例对象进行了研究，针对目前 DA 公司成本管理现状进行分析，发现了其在各个环节的成本管理中存在的问题，然后基于价值链的视角下对 DA 公司成本管理进行分析，并从内部、横向及纵向价值链三个层面分别剖析 DA 公司成本管理中的可控点，从而总结出价值链视角下 DA 成本管理的改进措施。
第一章 绪论
1.1 研究背景
随着全球经济快速发展和物质生活水平的提高，人们对健康问题越来越重视，在医疗方面的支出不断增加，有力的推动了医药行业的发展，新医疗技术、医疗设备和药物产品不断涌现，医药市场规模越来越大，同时，国家对医药保健业的管控也不断增强，出台并实行了诸多医药政策，如：公立医院改革、两票制等一系列政策深入实施，推进了医药行业的改革。在政策的管控和医保控费、药品招标降价的整体环境下，原材料成本也在不断上涨，医药行业竞争不断加剧，导致企业利润空间不断被挤压。企业要想在竞争中脱颖而出，就必须拥有独特的竞争优势，其中科学、高效的成本管理模式可以为企业带来更多发展机会。
传统成本管理不能与企业战略相结合，而且管理范围也较为狭窄，仅注重减少企业内部生产环节的成本，对企业内部其他环节以及外部环境并不关注，导致企业整体成本管理水平较低。伴随着互联网、大数据等技术的发展，需要摒弃传统理论，将“价值链理论”引入企业的成本管理中，并将管理范围扩大至企业整个价值链活动，包括研发、生产、销售等各个环节，进而形成基于价值链的成本管理方法。
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1.2 研究目的及意义
1.2.1 研究目的
作为全球第二大医药市场的国家，医药行业为我国国民经济发展做出了巨大贡献。随着物质生活水平的提高，人们对医疗保健需求也在不断增加，这在一定程度上促进了医药行业的发展，使我国医药企业数量不断增加，同时随着这些年来我国医疗改革的深入，以及颁布的一系列政策法规，都提高了对医药企业产品的标准，这也导致了医药企业之间的竞争不断加剧。企业若想在竞争中取得优势，必须提升企业管理水平，尤其是成本管理。本文研究的目的是基于价值链的视角对 DA 企业成本管理现状进行分析，发现企业在各个环节存在的问题，在成本管理过程中嵌入价值链理论，引导企业重视内、外部环境成本管理，从内部价值链以及外部价值链进行全方位分析，并提出相应的改善建议及保障措施，可以达到帮助企业形成高效的成本管理竞争优势，从而形成科学的成本管理模式，提升企业竞争能力的目的。
1.2.2 研究意义
1.2.2.1 理论意义
传统的成本管理虽然在理论上和实践上都已经成熟，但是通过对研究背景的介绍，我们已经进入到了“互联网+”时代，大数据、智能化的应用已经极为普遍，而传统的成本管理方法已经无法满足企业实际经营的需要，因此，顺应时代发展产生的价值链成本管理成为新的管理方法。其具体的理论意义如下：
丰富成本管理理论。本文将“价值链理论”嵌入成本管理中，将二者相结合进行分析，可以发现企业通过对内外价值链活动的分析能帮助其实现战略目标，实现企业战略与成本管理相结合的理念，丰富了企业成本管理的内容，促进了管理会计理论的发展。
拓宽成本管理的范围。传统成本管理模式尤其注重内部环节的生产阶段，管理范围较片面，而基于价值链的成本管理,通过结合企业内部和外部价值链，不再局限于传统的成本管理模式，而是更加全面地分析成本的产生过程，拓宽了传统成本管理的研究范围。
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第二章 价值链及成本管理相关概念与理论基础
2.1 价值链理论
2.1.1 波特价值链理论
价值链理论是由战略管理领域的先驱迈克尔·波特在《竞争优势》一书中首次提出的，该书指出企业若想获得可持续性的发展就需要保持自身的竞争优势，竞争优势则来自于企业材料的采购、产品的生产以及市场销售等诸多方面的具体活动，这些具体活动体现了企业应用价值链的方式，如下图 2.1 所示。
波特的价值链理论中价值链可以显示出总的价值，包括主要价值活动、辅助价值活动以及利润。其中价值活动是企业在具备实体规模的基础上进行的独特的技术活动，是企业为满足客户需求生产出有价值产品的基础；而利润是各类活动产生的价值和为开展创造价值活动产生的总成本之间的差异。
企业价值活动是由主要活动和辅助活动互相配合构成的。无论什么企业，都是由内部后勤、生产经营、市场营销、外部后勤以及售后服务这五项构成主要活动；各项辅助活动则是起到共同辅助主要活动的进行的作用，包括企业购入原材料、技术及人工等以及在企业范围内实施的多种职能。虚线代表了企业辅助活动与主要活动之间存在着一定联系，两者不是相互独立的，而是相互结合支撑着整个价值链。
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2.2 成本管理概念与理论
2.2.1 成本管理概念
成本管理企业在保证一定利润的前提下，对完成产品生产的整个过程所耗用 的各类资源的成本进行统计、核算、分析、决策及控制的一系列管理行为。企业进行成本管理的目的并不是单纯的减少成本，而是在保证产品质量的前提下，在生产过程中进行科学的管理，对资源进行合理配置，保证所耗用的资源得到最大限度的利用。并且企业在成本管理过程中，企业管理者并不是唯一的参与者，还需要全体员工的主动配合，企业应该充分调动员工积极参与成本管理的积极性，只有发动全体员工共同加入到成本管理过程中，才能最大限度地激发企业成本有效降低的潜力,促使企业形成高效的成本管理。
2.2.2 成本管理理论
成本管理是企业经营活动中最重要的主题，科学、高效的成本管理是企业应对激烈的市场竞争时的有效手段。对于国内企业而言，大量核心技术被国外公司掌控，国内企业竞争时优势不足，只能在成本上选择突破口，因此，我国企业对进行成本管理有着特殊意义。目前的成本管理理论不是一蹴而就的，而是随着时代发展不断沉淀下来的。最初的传统成本管理理论是工业经济发展下的产物，主要包括：标准成本管理理论、目标成本管理理论及质量成本管理理论。但随着互联网等高新技术的发展，企业的生产环境也在产生着变化，由传统的劳动密集型企业逐渐转变为资本及技术密集型企业，其产品成本结构也因而发生了重大变化，传统的成本管理已经过时，不仅不能帮助新型企业进行科学的成本管理，甚至还会局限企业的发展。因此，为顺应时代发展及企业的变化，传统成本管理被现代成本管理论取代，现代成本管理理论主要包括：作业成本管理理论、战略成本管理理论、生命周期成本管理论、成本规划以及全面成本管理理论。成本管理理论分类如图 2.4 所示。
图 2.4 成本管理理论分析图
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第三章 DA 公司概况及成本管理现状...................................23
3.1 DA 公司概况............................23
3.1.1 公司简介........................ 23
3.1.2 公司组织架构............................ 23
第四章 价值链视角的 DA 公司成本管理分析及改进措施.......................39
4.1 DA 公司内部价值链成本管理分析................................39
4.1.1 内部价值链的构成.................................... 39
4.1.2 DA 公司内部价值链的成本动因分析...........................40
第五章 DA 公司实施价值链成本管理的保障措施.................53
5.1 管理层对于实施价值链成本管理的保障................................ 53
5.2 企业的组织结构构建与完善............................... 53
第五章 DA 公司实施价值链成本管理的保障措施
5.1 管理层对于实施价值链成本管理的保障
价值链成本管理的目标是帮助企业建立长期的成本优势，保证企业在市场竞争中占领一席之地，可以看出价值链成本管理企业是一项长期任务，只有得到管理层的足够支持，才能在企业生产经营过程中将价值链管理与成本管理真正融合在一起，然后从根本上解决成本管理中存在的问题。因此，管理层需要起到带头作用，在企业内部建立与价值链成本管理相适应的运行机制，如员工激励机制和全面预算机制等，以保证价值链成本管理有效实施。
首先是建立员工考核和激励机制，可以定期对企业开展的价值链成本管理工作情况进行总结并对这一阶段的员工绩效进行考核，对在成本管理过程中帮助企业有效降低成本的管理人员及其他员工给予嘉奖，同时对帮助企业控制成本而取得重大成效的职能部门给予表彰及全员奖励，通过员工考核和激励机制可以充分调动员工参与成本管理的积极性，最大限度的激发全员主动性和创造性。
其次建立健全成本全面预算机制，DA 公司应建立坚持以企业利润最大化为导向的全面预算成本控制体系，并改变 DA 公司原有的年度预算成本管控方式，设定科学的成本指标，不断加强对成本进行全面预算过程的管控、分析，然后进行合理的成本规划从而增强企业预算调整应对能力，降低企业经营风险。
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第六章 结论与展望
6.1 主要结论
本文从价值链成本管理理论出发，选取 DA 公司为案例对象进行了研究，针对目前 DA 公司成本管理现状进行分析，发现了其在各个环节的成本管理中存在的问题，然后基于价值链的视角下对 DA 公司成本管理进行分析，并从内部、横向及纵向
