本文是一篇成本会计论文，本文以高校生均培养成本为研究对象，在对 S 省数十所高校进行实地走访及问卷调研后，结合之前学者对高校生均培养成本核算的研究，归纳出高校生均培养成本核算现状，进而分析其存在的问题。通过对高校生均培养成本核算的必要性与可行性分析，当前高校已初步具备进行生均培养成本核算的制度、指引、技术与方法。站在高校的角度来讲，进行高校生均培养成本核算，有助于管理者了解自身资源耗用情况，了解现行学费标准和生均财政拨款是否能够满足基本办学需求。通过成本核算切实达到高校成本控制、绩效评价和“产品、服务定价”等方面需求，优化教育资源配置，提高教育经费使用效益。
第一章 绪论
1.1 研究背景
近年来，我国高等教育事业稳步发展，普及程度持续提高。在“双一流”建设背景下，各界对高等教育的投入不断增加，2018 年全国普通高等学校的生均教育经费为22245.81 元，比上年的 21471.03 元增长 3.61 个百分点。一方面，稳步增长的教育投入是学校有利的财务保障，而高校办学的主要收入来源是学费收入与财政拨款，国家认为财政已经投入了大量的资金，社会认为学费较高，在这种矛盾下，高校生均培养成本作为我国政府核定学费标准和生均财政拨款水平的主要依据，只有通过对高校生均培养成本的科学测算，才能够从根本上说明问题。另一方面，随着教育经费投入力度的加大，高校所需完成的目标及承担的责任也随之增加，在相对有限的投入前提下，只有通过成本核算才能切实达到高校成本控制、绩效评价和“产品、服务定价”等方面需求，优化教育资源配置，提高教育经费使用效益。因此，能否科学合理地测算高校生均培养成本就显得尤为关键和重要。
2012 年 12 月，财政部、教育部印发的《高等学校财务制度》首次对高校成本管理给出规范性意见，明确规定“高等学校应当根据事业发展需要，实行内部成本费用管理”。但由于高等学校成本核算实施细则迟迟未能出台，且高校会计核算基础受限于收付实现制，致使高等教育成本核算在实践中并未被广泛执行。
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1.2 研究目的与意义
1.2.1 研究目的
我国高校教育经费筹措以举办者投入（财政拨款）为主，受教育者合理分担培养成本（学费）、学校依法接受社会捐赠等为辅。受教育者除了关心高校教育基本条件之外，还关心其接受高等教育实际的培养成本。社会各界只要对高等教育有所投入，都会关注投入资金的支出与产生的经济和社会效益，提出了解高等教育成本的信息需求。
然而，作为公益二类事业单位的高等学校，其成本会计基础较为薄弱，且尚未形成统一的成本核算体系。高等教育成本的研究大多通过统计成本法对高校的开支进行归集，将一些支出确认为费用作为高校成本的基础数据。可以说高等教育成本核算的理论和实践严重匮乏，多数学校至今没有树立成本管理观念、制定成本管理制度、核算成本数据，更无成本分析可言。
本文在现有研究基础上，结合高校成本管理特点和信息需求，以高校生均培养成本的确认和计量为核心，明确其核算对象及范围，找到适合高校确认和计量成本的适宜方法，完善成本确认和计量程序，最终形成一套较为完整的高校生均培养成本核算体系。
1.2.2 研究意义
高校办学的主要收入来源是学费收入和财政拨款，高校生均培养成本作为我国政府核定学费标准和生均财政拨款水平的主要依据，能否科学合理地测算高校生均培养成本直接关系到财政投入绩效以及万千大学生学费分担是否合理。
从之前高校生均培养成本研究的进展情况来看，关于高校成本的概念众说纷纭；研究方法多采用统计法、会计核算法和作业成本法，其会计核算基础基于收付实现制，数据的准确性受一定影响；会计信息化系统较为薄弱，实践中工作量庞大，可行性受限。
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第二章 高校生均培养成本研究的相关理论基础
2.1 高校教育培养成本的概念及内涵
教育成本的概念最始于 1958 年，英国经济学家维泽（Vai-zey J.）在《The Cost ofEducation》中，虽未明确给出教育成本的定义，但提出将教育经费支出作为教育成本。1961 年美国舒尔茨（Schultz. T. W.）在《The Economic of Education》中，就“全要素教育成本”给出解释，辨别了可纳入教育成本的耗费项，并首次提出了学生时间机会成本的问题。1980 年，我国会计学家潘序伦先生参加了人才问题的讨论，提出了《开展“人才会计”》的研究问题，从加强经济核算、讲求经济效果的角度，强调培养人才也要计成本。
2.1.1 概念界定
首先，成本是指某一特定的成本核算对象所发生的资源耗费，包括人力资源耗费，房屋及建筑物、设备、材料、产品等有形资产的耗费，知识产权等无形资产的耗费，以及其他耗费。而“办学成本”、“教育成本”和“培养成本”可以说是从三个不同的角度对高校的成本进行强调，如表 2-1 所示：
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2.2 高校生均培养成本核算
《事业单位成本核算基本指引》（财会〔2019〕25 号）第四条：成本核算是指单位对实现其职能目标过程中实际发生的各种耗费按照确定的成本核算对象和成本项目进行归集、分配，计算确定各成本核算对象的总成本、单位成本等，并向有关使用者提供成本信息的活动。
2.2.1 高校生均培养成本核算目标
高校成本核算目标是高校成本管理所要达到的目的或要实现的结果，决定着成本确认和计量的基本前提、信息质量要求、成本对象及分类以及确认和计量的方法。因此在界定高校生均培养成本的概念时，需明确高校生均培养成本核算的目标。
高校生均培养成本涉及的是与教育主体有厉害关系的组织或个人，他们是高校教育资源的利益相关者，也是高校成本管理的重要参与者。其包括政府、高校和广义的社会公众（指为高校提供资金的学生及其家庭、捐赠人、赞助人、服务购买人、债权人等）三个方面。因此，高校生均培养成本核算的目标可简单归为：由高校为教育资源的利益相关者提供所需成本信息。
2.2.2 高校生均培养成本确认和计量基本前提
高校生均培养成本的确认和计量受内外部经济环境影响，数据采集、信息加工、程序生成均需具备充分依据。参照企业会计确认和计量的前提，高校会计核算工作所必须具备的前提条件是会计基本假设，包括了会计主体、持续运行、会计分期和货币计量，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。
会计主体：高校生均培养成本是高等学校作为受托者对资源消耗进行归集和分配的结果，高校作为归集生均培养成本的主体，并非所有内部单位（教学单位、教辅单位、行政管理单位、后勤保障单位、科研单位、党政工团单位、校办产业经营单位、幼儿园、附中附小、附属医院、离退休保障单位等）都能纳入高校这一成本主体来确认成本，须理清其内部机构性质后，确定其是否应纳入生均培养成本主体。
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第三章 当前高校生均培养成本核算现状及问题.............................16
3.1 高等教育发展基本情况.............................16
3.2 高校生均培养成本核算现状...........................16
第四章 高校生均培养成本核算体系优化设计................................22
4.1 高校生均培养成本核算体系构建原则.....................22
4.2 高校生均培养成本核算主体及对象......................23
第五章 A 大学生均培养成本核算体系应用........................29
5.1 A 大学基本情况.........................29
5.1.1 学生情况.................................29
5.1.2 收入情况...........................29
第六章 高校生均培养成本核算保障建议
6.1 加强内部管理
6.1.1 转变管理思维
高校管理者作为受托责任人，应承担具体的受托责任，重视政府会计改革背景下的高校核算工作，根据新制度下的改革方案与措施，制定相关成本核算准则，提高财务管理工作人员的成本核算意识，积极应对改革带来的种种挑战。根据财务部门相关制度和政府会计基本准则，加强对于教育资源的合理利用与分配，同时，高校管理者应该以身作则，不断地提高自身的管理能力和水平，做好政府会计改革下的各项工作，保证高校可持续化发展的长远目标。
6.1.2 做好前期准备工作
新制度下，要保证高校成本核算的准确性，首先需要对财务数据信息进行处理，结合高校的自身特点，对会计科目进行全面梳理，做好新旧制度衔接工作，制定科目对照表，建立新制度下的数据库，合理录入基础数据，做好折旧与摊销工作。其次，统一核算口径，对原有的会计信息系统进行升级，必要时引入成本软件，并及时与软件公司对接，保证其会计系统能够在原有的基础之上进行升级，在一定程度上能够有效地提高会计计算的准确率。再次，对于往来账目的处理需及时，全面清理债务与往来款项，保证各项目能够准确的运营，做到对其进行状态能够及时合理的进行统计清算。
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第七章 研究结论与展望
7.1 研究结论
如今政府会计制度刚刚颁布，仍处于试行期。本文以高校生均培养成本为研究对象，在对 S 省数十所高校进行实地走访及问卷调研后，结合之前学者对高校生均培养成本核算的研究，归纳出高校生均培养成本核算现状，进而分析其存在的问题。通过对高校生均培养成本核算的必要性与可行性分析，当前高
