1.导论
1.1 研究背景与研究问题
1.1.1 研究背景
审计师审计质量的提高有利于增强上市公司财务报表信息的可靠性，使得委托代理的成本降低，提高了市场的资源配置效率。为提高资本市场的监管水平，国务院于2004年发布《关于促进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见》，该意见明确提出上市公司和市场中介群体应当做到诚实守信、运营规范并且健全治理机制，对于社会审计，应当加强对会计师事务所及其审计师的管理，不断提高他们的执业质量。但是近年来，随着国内外资本市场暴露会计信息欺诈案件的增加，不仅降低了资本市场的财务公信力，而且对社会独立审计造成了前所未有的信任危机。巨大的利益驱动会严重损害审计师审计独立性，易造成投资者的利益受到损失，引发一系列社会问题。我国审计行业的监管部门每一年都会处罚许多为发生财务舞弊的上市企业提供审计服务的会计师事务所和审计师，以纠正其违法行为，促进审计师提高执业能力，提升执业素养。追溯前人对低审计质量传染效应的研究，理论研究还属于起步阶段，低审计质量传染效应理论体系尚不完善。以往关注点集中在较为宏观的会计师事务所层面，研究较多从会计师事务所和上市公司两个方面找寻影响审计质量的因素。事实上，审计师是审计工作的当事人，是执行审计工作的主体。在会计师事务所对外提供审计服务的过程中，审计师才是造成审计失败，引发低审计质量问题的根源，监管部门对审计市场的监管也应当重点了解审计师的工作，会计师事务所应当强化对审计师业务质量控制系统的监督，考察其审计业务流程是否存在影响审计质量的重要缺陷。同时，采取防范措施避免审计师低审计质量传染效应的发生。
本文以 2009 年到 2015 年 A 股上市公司的签字审计师为研究对象，在对审计师低审计质量传染效应进行理论分析的基础上，进一步采用实证分析的方式，对现阶段我国审计师低审计质量的传染效应问题进行研究，以助于审计师和事务所在掌握低审计质量传染效应发生规律的基础上采取防范措施，促进审计师提高审计质量，避免会计师事务所和审计师因低审计质量受到监管部门处罚。
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1.2 研究思路、研究方法与研究内容
1.2.1 研究思路
首先，对本文的研究背景、本文将要研究的问题和前人研究的理论基础进行详细的介绍，将本文研究的主要内容、研究思路和采用的方法予以详细阐述，并且在表明本文研究意义的基础上指出本文的创新之处。其次，将研究视角集中在具有审计报告签字权的审计师来具体研究审计师低审计质量的传染原理，通过研究监管部门对审计师处罚公告明细来分析审计师低审计质量现状，对审计师低审计质量传染效应进行实证研究，证明本文假设。最后，针对上述研究提出针对审计师低审计质量传染问题的防范对策，进行研究展望，得出研究结论。
1.2.2 研究方法
本文以 2009 年到 2015 年 A 股上市公司的签字审计师为研究对象，学习国内外学者对低审计质量传染效应的研究方法及理论，并进行自我创新，以审计市场实际情况为基础，通过查询证监会网站研读监管部门对审计师的行政处罚公告，理论分析和实证研究双管齐下，研究审计师的低审计质量传染效应，以求在定义界定上更接近实际，变量选取上更符合要求，通过规范分析、描述性统计分析、回归分析和稳健性检验层层递进，最终得出研究结论。本文的研究数据来源于国泰安数据库，使用 Microsoft Excel 2007 和 stata14.0 等软件将收集到的数据进行分类、汇总和整理。
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2.审计师低审计质量的相关概念
2.1 审计质量
2.1.1 审计质量的定义
企业委托代理问题的存在是审计工作产生的根源，审计作为监督方式的一种具有其特殊性。而作为判断审计工作效率高低和效果好坏的衡量指标便是审计质量，它对会计师事务所的地位和作用有着非常重要的影响，是事务所及其审计师赖以生存的必要条件。作为理论界和实务界的热点领域，审计质量的理论研究一直备受国内外学者的关注，针对界定审计质量的概念，更是众说纷纭。对于目前存在的几种关于审计质量概念的具有代表性的观点，本文做出了总结：
国内学者中，张龙平（1994）认为审计质量代表了审计师完成审计工作的水平，审计工作的中心则为经过审计的企业财务会计报表。陈晓芳(2000)认为审计质量指的是审计师能够发现被审计单位提供的财务报表存在重大错报或舞弊的概率。不同的产品质量会不同，同样不同的审计师提供道德审计服务质量也会有差别。汤云为(2001)认为审计质量衡量了审计师审计工作的水平。冯均科(2002)认为审计质量是指审计师在遵循审计准则的前提下实施的审计程序和出具审计报告的优劣程度。叶少琴(2002)认为审计质量是审计师为了满足客户的需要而应具备的基本特性，审计报告是审计师向客户提供审计服务的最终“产品”，而那些内部或外部的财务报表预期使用者则是“顾客”，他们在做出判断的过程中需要依赖“产品”所提供的信息。
从以上对审计质量定义研究的观点来分析，2000 年以前的国内学者在通过区分审计报告的质量和审计工作过程的质量基础上对审计质量予以定义。部分学者研究认为，审计报告是审计工作的最终成果，也是审计工作质量的最终反映，换句话说，审计质量即审计师对外提供的审计报告的质量。2000 年以后国内学者在研究审计质量时借鉴了西方学者的研究成果，并且较多的从两个方面对审计质量理论进行研究。一方面，研究关注被审计单位的真实财务状况和经营状况，审计师出具的审计报告是否能够将被审计单位的情况予以客观、真实的反映出来，若被审计单位的财务报表存在舞弊或重大错报，审计报告又能否将其进行准确地披露；另一方面，财务报表的预期使用者在作出判断或决策时能否通过审计报告满足其信息使用的需求。
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2.2 低审计质量
2.2.1 低审计质量的定义
阚京华（2002）将造成低审计质量的原因从需求、供给等多个方面进行分析。从需求的角度看，政府对审计行业的过度干预很难创造出可以满足高审计质量服务需求的市场，事务所的审计师若是没有行业压力和提高审计质量的动力存在，也就难以避免低审计质量的发生。从审计工作性质的角度来看，审计对上市公司起外部监督作用，若是公司治理结构发生缺陷，审计也难以在这种监督和制约的关系中保持独立性。从供应的角度看，审计行业执业质量标准体系的建设落后于审计工作的实践和发展。
潘琰，辛清泉(2003)运用不完全契约和“敲竹杠”模型，对审计合约影响审计质量的过程机理进行分析。指出目前我国的审计市场存在排斥高质量审计的事务所治理机制失效和法律法规不完善的情况下，事务所难以履行审计合同。此外，由于证券市场存在政策失效或不合理的问题，不能营造一个良好的审计行业环境，造成许多事务所以次充好，降低审计服务的质量，失去了审计应有的独立性。
赵立三(2004)指出，中国的市场经济体制正在转型，资本市场的发展还处于起步阶段，国有上市公司的股东还存在“空缺”，政府、银行和投资者对被提供的审计服务质量要求并不高。然而目前我国的审计市场竞争激烈，事务所为了承揽业务而降低审计收费，也就难以保证对客户提供高质量的审计服务。
徐浩萍(2004)的实证研究表明，会计师事务所的审计师对被审计单位的操控经性应计利润的审计质量较低。同时，当其他审计师供高质量的审计服务，而单个审计师采取投机主义行为获取高额收益时，使得审计市场被低质量的审计服务所充斥，对客户提供审计服务时必然会导致低审计质量的发生。
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3 审计师低审计质量传染效应的理论基础与传染路径 .................20
3.1 审计师低审计质量传染效应的理论基础——羊群效应 .........20
3.1.1 羊群效应理论.................20
3.1.2 会计师事务所内的羊群效应.................20
4 审计师低审计质量传染效应的实证研究 ................25
4.1 研究假设 ............25
4.2 数据、指标及模型设定 ...........27
5 审计师低审计质量传染效应防范对策.............36
5.1 依托“传染效应”促进审计师团结合作 .....................36
5.2 警惕“传染效应”诱发审计师思维固化 .....................37
5 审计师低审计质量传染效应防范对策
5.1 依托“传染效应”促进审计师团结合作
会计师事务所是由审计师组成的有机整体，审计师只有团结合作，才能有效地履行其独立审计的职能。因此，审计师作为会计师事务所的重要一员，应当善于依托“审计质量传染效应”加强审计团队建设，提高自身的专业胜任能力，增强团队服务意识，促进团队的协调统一。会计师事务所的合伙人应当依托“审计质量传染效应”增强审计师的归属感，提高审计团队的凝聚力。会计师事务所的项目经理要起到带头示范作用，将自身多年积累的成功审计经验、成功审计的经典案例在全事务所进行推广，提高审计团队中审计师的专业胜任能力，增强审计师的执业水平，提高其对客户的审计质量。资历较浅的审计师应该努力适应新的组织、新的环境，在审计工作要积极向富有经验的审计师学习取经，提高自身执业技能，尽快发展成为一名优秀的审计师。项目组的所有审计师都应密切关注审计计
