本文是一篇审计风险论文，本文的研究工作是在大数据、云计算的背景下如何防范网络零售企业审计风险而展开的。通过总结目前网络零售企业审计风险成因，选取具有代表性的三只松鼠作为案例对象，从审计对象、审计主体、审计环境三个方面分析审计风险，最后立足于整个网络零售行业，为构建云审计平台提供了现实解决思路，在整个审计业务执行过程中确保审计资源的高效利用，精准把控审计疑点，为提高社会审计效率提供了一种新型途径。
1 引言
1.1 研究背景及研究问题
近年来，电子商务的迅猛发展使得网络零售成为促进国民消费的第一拉动力，对经济增长的贡献不断加大。如图 1-1 所示，网络零售市场交易额逐年攀升，在社会消费品零售总额中的渗透率也逐年增高，呈现出惊人的高水平增长态势。
我国网络零售市场交易模式主要以 B2C 模式（商家面向消费者的交易模式）为主，比如淘宝、阿里巴巴、京东等。根据中国电子商务研究中心资料显示，截止 2019 年 12 月 31 日，中国共有 66 家电子商务上市公司，其中零售电商 28 家，占比近半，另外，66 家上市公司的总市值达到 6.4 万亿元，零售电商总市值 5.21万亿，占比高达 81.4%。由此可见网络零售市场规模巨大，产出惊人，对社会经济起到了积极地促进作用。
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1.2 研究现状及不足
通过梳理国内外文献不难发现，学者对于整个电子商务行业的审计问题分析较多，系统描述了新兴态电商行业普遍存在的关键审计风险点。不少学者结合大数据、云计算与审计关系的一般性探讨，指出大数据、云计算技术将对审计业务产生深远的影响，云审计将成为未来审计的主流模式。但关于云审计的现有研究大多是针对审计策略、审计方法的整体性分析，没有区分行业特征，缺乏细分行业的具体分析与设计，只停留在理论阶段，因此在不同行业中的实务推广和应用效果不明显。更鲜有文献从云审计的角度出发，具体结合案例研究云审计对于电子商务审计的价值提升路径。
本文的研究思路主要是：首先，通过文献综述总结当前电子商务整体风险特征及防范原则，基于目前大数据、云计算对审计的影响研究，为尝试搭建网络零售行业云审计平台奠定深度的理论基础和现实需求；然后分析网络零售行业普遍存在的审计风险，选择具有代表性的网络零售企业作为案例对象，介绍了三只松鼠的基本情况，并在审计风险要素上对案例公司的审计风险逐一分析，回答上文提出的论证问题；最后，基于系统论和协同效应构建云审计系统，依据案例分析风险要素成因对网络零售企业的审计风险提出防范机制，以回答本文的核心研究问题。
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2 文献述评
2.1 电子商务审计研究
电子商务审计和传统审计相比，审计证据也发生了明显变化，信息存在被篡改的可能、交易授权可能不完整，审计证据的充分性难以保障，进一步加大审计风险。注册会计师在对电商企业执行审计任务时应该重点关注企业内部控制制度建设，从内部控制有效性的评估到实质性程序的实施都应该遵循符合电商行业特性的程序流程（杨晓军，2000）。邵丽（2004）探讨了电子商务审计的三大风险要素，从控制风险、固有风险、检查风险三个方面分析风险形成的原因，并根据审计主体和审计对象依次提出风险防范措施。张清华（2006）阐述了在面对电子商务会计处理实时化、经济信息数字化、经营模式自动化时如何把握审计轨迹，保证有据可循。同时，电子商务依靠互联网发展，网络信息系统存在被恶意入侵的固有风险，可能导致信息系统内的财务数据被篡改或删除，加之电子商务的各种数据都以电子化形式存在，审计人员难以直接观察交易轨迹，不便直接获取审计证据，加大了审计难度和审计风险，因而对审计人员在信息系统认知等方面提出来更高的要求（张金城，2010）。梁丽明（2010）结合案例研究了 B2C 网络零售企业的业务活动，并指出京东有着收入确认风险、整体经营风险、信用安全风险、内部控制不健全等特征，
针对电商审计遇到的问题，有的学者认为电子商务对审计方法也起到推陈出新的作用。秦荣生（2014）指出传统模式的事后审计和抽样审计会造成审计范围的局限性，难以全面了解被审计单位的业务活动，不能保证审计证据的充分性，进而对审计造成负面影响。针对电商审计应该实施总体审计模式，实现实时审计和全样本审计，进一步规避审计抽样风险。陈伟（2016）也认为电子商务频繁的业务活动使得各种电子数据量级巨大，审计单位和被审计单位都应该投入更多的审计资源以保证取证的完整性、全面性，优化审计质量。郭晓琼（2015）还指出可以通过升级审计软件对电子商务系统的安全性进行评价，预留审计标准接口，实现关联双方的有效对接，提高审计效率，降低审计风险。
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2.2 大数据与审计关系研究
大数据技术的发展使得最初来源于被审计单位财务报表的结构化数据逐渐向各种非结构化数据演变，对审计范围的要求也进一步拓宽，目前政府审计已经逐步将大数据技术应用到社保、扶贫基金等各审计领域并初见成效（王海燕，2013）。大数据所具备的多源异构、多领域渠道、非线性关联等特点将引发基于全样本模式的审计思维变革和对于经济社会风险预警能力，给未来审计带来革命性影响（随学深，2013）
同时，大数据背景下，大量的会计和相关经济活动资料以电子形式产生和储存，形成一种信息集合资产，具有数量庞大、种类繁多、关联广泛、等特性，使用常规工具很难在短时间内收集和分析，审计人员如果不重视对各类数据的整合分析，审计工作将面临较大风险。所以审计要结合大数据技术加强自身信息化建设，对被审计单位的各类经济活动进行全面检查，充分发挥审计的监督职能（韩强，2015）。
刘碧湘（2013）总结出审计工作对待数据的三个变化：审计工作中需要处理的数据从样本变为总体；审计工作通过对大数据的处理，抛弃以往对事物因果关系的查明，转而寻找彼此的关联性；审计工作需要面对总体样本的混杂性，容易忽略对精确性的追求。秦荣生（2014）认为大数据提供了数据挖掘、集成分析的技术和方法，可以促进总体审计和持续审计形式的应用，综合利用相关关系证据加强审计分析和预测能力。同时还指出应该制定长远战略、加强法规建设、建立行业平台等措施进一步强化大数据审计技术的应用。
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3 相关概念与理论基础..................................9
3.1 相关概念.......................................9
3.1.1 大数据与云计算.............................9
3.1.2 云审计模式............................10
4 网络零售行业审计风险成因分析...............................13
4.1 审计对象...................................13
4.2 审计主体.........................14
4.3 审计环境...........................15
5 三只松鼠案例分析........................17
5.1 案例概况.................17
5.1.1 零售电商上市公司状况..............17
5.1.2 案例选择........................18
6 网络零售企业云审计平台构建
6.1 云审计的应用现状
传统审计和云审计都是面向内部审计、外部审计和政府审计，在部署云审计平台的进程中首先要考虑初期成本和相应技术标准指引等问题，现阶段运用云审计的企业或机构较少。从国内外学者的研究来看，一般资金充裕的企业会率先搭建云审计平台从事内部审计工作，以促进企业整体经营绩效的“增值”，比如电信运营商和各大商业银行。对于政府审计而言，由于其拥有雄厚的资金基础和信息化优势，近年来我国国家审计单位和各省份都在积极探索数字化平台，为云审计的搭建奠定坚实的基础，政府率先构建云审计系统将会更有先决条件和现实意义，目前政府审计从金审工程一期的现场审计作业模式、二期的联网审计模式、三期的数字化审计模式，正向着云审计模式不断演变。
在外部审计方面，2011 年国都兴业率先提出“云审计”的发展规划战略思想，并联合国家相关部门制定了云审计环境下安全监管标准体系，协助供应商解决云数据安全问题，切实保障云用户的审计安全有效。2017 年华为在探索数字化转型之路上推出华为云审计服务，进一步给外部审计提供了转型和升级之路。但相对于政府审计，外部审计受制于牵头部署、顶层设计、社会资源和多方利益等因素，信息化进程较为滞后，现在并未形成大规模的市场化运作方式。目前只有“四大”这样的大型会计师事务所有足够的能力去研发新型审计软件进行信息化审计，比如德勤的 AS/2、EMS，普华永道的 Aura。而国内的各大中型会计师事务所审计信息化建设相对滞后，大华会计师事务所在对三只松鼠执行审计工作时，其审计模式仍多采用现场审计和联网办公，审计效率较低。
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7 结论与建议
本文的研究工作是在大数据、云计算的背景下如何防范网络零售企业审计风险而展开的。通过总结目前网络零售企业审计风险成因，选取具有代表性的三只松鼠作为案例对象，从审计对象、审计主体、审计环境三个方面分析审计风险，最后立足于整个网络零售行业，为构建云审计平台提供了现实解决思路，在整个审计业务执行过程中确保审计资源的高效利用，精准把控审计疑点，为提高社会审计效率提供了一种新型途径。
经过本文的研究发现，云审计平台在网络零售行
