本文是一篇内部审计论文，本文通过宜华生活的审计失败案例，从注册会计师、会计师事务所和被审计单位角度分别分析了此次审计失败的原因，并从相对应方面给予启示。
1绪论
1.1研究背景和意义
大量的审计失败的案例，给社会和相应的投资者带了巨大的损失，同时，也给社会经济带来了诸多不良的影响。审计失败，就会殃及审计业务的正常生存与健康发展。充分认识审计质量的重要性，真实剖析审计质量工作方面出现的偏差与缺陷，科学制订改善审计质量工作方面的具体措施，对推动审计事业的长期发展极为重要。
1.1.1研究背景
在社会主义市场经济日益发达的大背景下，中国证券市场也将越来越繁荣。由于企业规模的不断扩大，并伴随着企业所有权和经营权分离的现状，逐渐形成了受托经济责任关系，所有者为保障自己的利益对于管理者的经营状况想真实的了解即委托事务所进行审计。在证券市场，由会计师事务对上市公司实施的独立审计工作，是保障公司财务报表达到公允价值与公允列报要求的重要途径。然而，企业经济业务随着规模扩张而变的复杂，高层决策者由于盈利或者IPO等原因可能产生舞弊动机。由于投资者信赖会计师事务所提供的审计报告而做出所作出的投资决策，当财务舞弊未被识别及防范而导致审计报告出具的意见不符合实际情况时，给投资人带来了损失，并使他们对注册会计师行业产生信任危机。从目前形势来看，市场坏境的多变使得注册会计师执业环境并不乐观，然而注册会计师可能由于审计程序不到位、被审计单位造假手段层出不穷导致难以识别、受到被审计单位的威逼利诱等各种原因，导致审计面临的挑战更加艰巨，发生的审计失败次数增加。
1.1.2研究意义
（1）理论意义
①为今后审计失败案列研究者提供理论参考。通过对宜华生活审计失败的案例研究，能够了解审计失败概念的界定，通过详细阐述财务舞弊的主要手段，再剖析注册会计师在审计过程中存在的问题以及审计失败的原因，最后提出相应的改进策略。希望这样的分析过程能够对未来该领域的研究者提供一定的借鉴意义和理论参考。
②丰富审计理论研究成果。近年来，我国审计学术研究得到了明细的进展，研究队伍不断扩大，研究方法不断创新，成果突显。但是审计理论研究在高水平学术期刊发表的论文有限，研究理论基础尚为薄弱。理论研究受研究数据的约束影响，这使得审计理论研究在数量和质量方面稍显滞后。我们要理解审计的本质就必须把理论与现实结合并观察审计是怎么运行的。本文搜集了宜华生活各方面的资料对审计案列进行展示，丰富审计理论研究成果。
③拓展审计技术与方法。为满足瞬息千变万化的现代中国社会市场经济发展要求，就必须实现由过去静态的审计向动态审计过渡，让审计工作跟随市场经济发展的脚步共同向前发展。针对现代财务舞弊特征，目前国际上已全面步入了风险导向审计时期。不同的舞弊手法，需要设计不同的审计程序以应对。本文对宜华生活的舞弊手段列出详细的审计对策，可对今后设计审计程序和方法提供参考。
1.2文献综述
本文将从以下三个角度对文献加以总结。首先对审计失败的定义进行了文献综述，然后是对审计失败原因的文献综述，最后了对怎样避免失败的相关的文献综述。
1.2.1关于审计失败概念界定的研究
对于审计失败，Arens（2017）等人指出，只要会计师未能发现或者报告客户违反会计会计师没有发现和通报他们偏离准则的事实，并发表了不恰当的审计意见，即为审计失败。根据这个准则，经过会计师事务所审计的客户一旦出现了财务舞弊，便将构成典型的审计失败。
孙乃中（2017）认为，关于审计失败原因的界定，有二大观点：审计失败目前在学术界中有二大主流看法，一个是“过程论”，这类学说指出审计失败的根源在于公司的财务报表中出现了严重误报现象，或者是因为会计师在审计过程中未能遵循会计准则要求的独立性，因此不能提供恰当的审计意见。还有一种观点是“结果论”，在该类学说中，研究者认为的财务报该存在重大错报，而注册会计师出具的审计意见与财务报表的真实情况并不一致。区别在于是源头还是后果出现的问题，“过程论”强调的是会计师的职业道德问题，不能遵守审计准则；“结果论”强调的则是会计师的水平问题，对自己给出的审计意见判断不准确。吴治国（2020）则认为审计失败是因为注册会计师在审计过程中不能严格地贯彻审计，从而没有形成正确的审计意见。审计失败的本质内涵是没有正确遵循审计准则，这也是审计失败和审计风险的根本区别所在。审计风险是在遵守审计准则前提下而未能出现重大误报的风险。虽然审计失败和企业的运营好坏并无直接关系，审计工作是否遵守审计准则才是判断公司审计成败的唯一标准，因此当企业运营出现困难之时，也并不意味着企业经营出现问题时，并不能表明审计失败一定发生。
2审计失败的理论概述
2.1审计失败的定义与特点
当前我国审计工作还存在的许多问题，为了更好的理解审计工作失败的因素，本章节对审计失败的定义和特点进行展开说明。
2.1.1审计失败的定义
国内外专家和学者对审计失败的概念也进行了大量的探讨，相关专家对审计失败的概念是指，注册会计师因为未能执行客观公正的审计标准，而发表并提供的不恰当的审计意见，他们也认为审计失败的发生往往是因为注册会计师缺乏相应的专业胜任能力，在执行业务中的不严谨有关造成的。国内外专家对审计失败的定义主要指在被审计企业财务报表存在重大错报或遗漏的情形下，审计师在执业时不执行相关审计准则，同时发表了错误的意见，且对会计师事务所和审计师造成的有形或无形损害。两者对审计失败的含义较为接近，国外学者对审计失败的注重点是出具了错误的审计意见，国内学者偏向于出具了错误审计意见并且形成了损失，二者的不同在于：国外学者关注结果，国内学者更偏向于后果。本人的看法和主流观点相同，即应将注册会计师是否按照审计报告规定或发表了错误的审计意见，成为判定审计是否失败的重要依据。
2.1.2审计失败的特点
（1）连续审计导致审计失败的风险较高。在统计分析近年来的审计失败案件时发现，这些审计失败案件都存在会计师事务所连续几年为某一企业实施的财务报表审计。资本市场中介机构承担“看门人”的角色，对公众公司起着监督功能，可有效保护资本市场生态。但是，有些中介服务机构在执业过程中不但没有勤勉尽责，甚至和公众公司等有关主体联合舞弊，在实质上也早已成为了非法违规者的“帮凶”，导致审计失败事件。中国注册会计师在审计的独立性权益上则一再遭到公众怀疑。例如正中珠江就曾经与康美药业有19年的合作历史，从2012年至2017年之间，康美药业的财务状况就受到了关注，并屡次深陷于造假舆论漩涡，但在正中珠江的报告中，均提供的是“标准无保留意见”的报告。
（2）财务数据虚假易引起审计失败的产生。被审核企业未遵守国家有关法律、法规、制度等相关规定，通过各种欺骗手段在审审计过程中实施弄虚作假、伪造、变造会计事项，以掩盖企业真实的财务状况、经营成果和现金流量表。纵观近年来发生的审计失败案例大部分与财务造假有关，财务造假手段五花八门、层出不穷，加大会计师识别的难度，容易导致审计失败。典型的造假案例为万福生科造假案，万福生科为中国创业板财务造假第一案，它的造假模式是用将企业的自有现金流打到体外循环，同时通过不存在采购业务和销售实现其虚构业务的目的，从而虚增了收入和营业利润。为了实现资金体外循环，万福生科公司还利用了一些农民的身份去开设个人银行卡，并由万福生科实际管理并使用，一些个人银行卡甚至连农民自己也不清楚。
2.2审计失败的成因
认识审计失败的原因对于提高会计师事务所的质量控制，提高审计人员的风险意识，对于避免审计失败具有很大积极意义。本部分主要从会计师事务所及其注册会计师、被审计单位的视角，对正中珠江审计宜华生活失败的成因加以分析。
2.2.1会计师事务所质量控制制度失效
会计师事务所在开展财务报表审计与审阅、其他鉴证及相关服务服务业务时均必须严格执行会计师事务所的业务质量控制制度，以合理保证会计师事务所及工作人员符合法律法规、我国注册会计师职业道德准则以及我国注册会计师审计准则及其相关服务准则，保证会计师事务所和项目负责人针对具体情况出具恰当的报告。在实践中，有的会计师事务所业务的承接与保持评价处于“表面文章”的状态，形同虚设，项目合伙人仅凭工作经验确定客户关系和判断对具体客户相关审计业务的承接与保持，相关业务的承揽和维持，在较少考虑客户的的诚信、可审性、独立性、专业胜任能力、时间和资源等因素的情形下而做出是否承接业务的总体评估；有的事务所虽建立了审计项目质量复核制度，但未确定对项目质量控制复核的具体规范、要求和方式，项目质量复核制度流于形式。而会计师事务所在接受新业务前，若未谨慎评价自身能力，承接了无法胜任或者不能完成的审计业务，则法确保后续审计工作的顺利开展，最终将更可能出现审计失败的情形。因此会计师事务所在复核审计项目工作质量时，若不能够实施有效的内部交叉检查制度和审计业务复查复核程序，容易造成审计业务质量控制的失效，从而造成审计失败。
3正中珠江对宜华生活审计案例介绍...................14
3.1正中珠江与宜华生活概况..........................14
3.1.1正中珠江会计师事务所简介.......................14
3.1.2宜华生活科技股份有限公司简介.............................14
4正中珠江对宜华生活审计失败的原因..........................26
4.1注册会计师方面的原因............................26
4.1.1宜华生活规模庞大，会计师专业胜任能力不足...................26
4.1.2未恰当设计或未严格执行有效审计程序...............
