本文是一篇内部审计论文，本文以价值链为依托，从审计目标、审计流程、审计增值方式和审计方法体系等维度重构了内部审计的增值模式；此外，本文以A控股集团为例，以关键价值链环节为审计对象，通过对案例企业中各价值链环节的关键风险点及增值可能性进行剖析，拓宽了内部审计的增值路径。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景
1.1.1 国际背景
安然事件等系列财务造假丑闻的曝光，引起了国际社会对改善公司治理结构的关注，内部审计作为公司治理的重要组成部分，逐渐由幕后被推向台前。世通事件中内审人员勇于揭露公司财务造假行为，其价值体现使社会公众对内审部门在公司治理中的重要作用有了更为深刻的认知，内部审计的整体地位得以提升。为更好地适应国际经济环境和社会经济结构的变化，推动内部审计职能与时俱进，国际内部审计协会（IIA）自成立以来曾七度修改内部审计定义。IIA最新发布的《国际内部审计专业实务框架》，将内部审计界定为一种独立、客观的确认和咨询活动，实务框架指出内部审计通过运用系统、规范的方法来评价企业的内控、风险管理和治理情况，旨在增加价值和改善运营，明确了内部审计的增值职能1。
内部审计按其职能定位，大致可划分为审核型内部审计、监督型内部审计、增值型内部审计三种模式，现阶段增值型内部审计已逐渐成为国际主流模式，内部审计实现了从财务审计小范围向经营管理审计大领域的延伸，不再局限于查错纠弊的传统目标，而是向帮助组织提高运作效率转变。现阶段审计目标更注重改善运营管理、推动组织增加价值。简而言之，内部审计职能定位已经实现“合规导向型”向“管理导向型”的蜕变。在全球化背景下，国际社会内部审计的发展进程势必会影响推动我国内部审计目标、内容的拓展，促进我国内部审计职能由“监督型”向“服务型”转变，增值型内部审计的发展为我国内部审计事业的发展注入新的活力，产生了不可估量的影响。
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1.2 研究意义
1.2.1 理论意义
二十世纪以来，内部审计目标历经消极防弊、积极兴利、价值增值三个阶段，国际内审协会提出的最新内部审计概念明确了内部审计增加组织价值和改善组织营运的目标。然而，何为增值型内部审计？内部审计如何为企业实现价值增值？内部审计增值的路径有哪些？结合民营企业集团内部审计需求的特殊性，本文通过对委托代理理论、风险管理理论、价值链理论以及与内部审计增值相关的其他学者的文献研究，力求从理论上厘清相关系列问题。并在此基础上，探寻“价值链管理”与“内部审计”两者目标间的共通之处，谋求将价值链理论引入内部审计实务的逻辑契合点，为基于价值链视角探究企业内部审计的增值路径提供理论依据。
1.2.2 现实意义
近年来，国际上对于增值型内部审计的研究成果颇为丰硕。反观我国，由于内部审计工作起步晚，法制化、规范化进程迟缓，目前民营企业内部审计增值的相关理论研究及实务探索仍相对滞后。相关资料显示，现阶段我国多数民营企业已开展内审工作，但实际操作中仅局限于财务审计，忽略经营、管理等层面审计的现象普遍存在，审计职能仍停留于监督、控制层面，严重削弱了内部审计的增值功能。对内部审计增值的研究，有利于为企业构建符合自身条件的内部审计模式提供源动力，帮助企业建立健全公司治理，防范经营风险，提升企业市场竞争力，在保值增值的基础上实现高质量发展。
由于现代企业集团内部组织架构相对复杂，涉及领域板块多样化、产权结构多元化，因此企业集团的内部审计往往较一般企业更为复杂。本文选取A水泥企业集团作为研究对象，在已有文献研究的基础上理论结合实际，首先阐述了A集团公司现有内审模式存在的问题，分析当下集团内部审计增值不足的原因；随后基于水泥企业价值流转过程，以价值走向为依托对A集团公司关键价值链环节的内部审计方案进行设计。本文基于价值链视角对内部审计增值路径的探讨，不仅能帮助A集团公司有效降低价值流转过程中可能存在的价值损耗，实现各价值链环节的直接增值；同时探究所得的普适性结论，能为其他类似企业集团内部审计实务提供借鉴和指导。
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第 2 章 相关概念、理论基础与文献综述
2.1 概念界定
2.1.1 价值链
著名学者Michael E. Porter（1985）于其著作《竞争优势》中首度提出价值链概念，指出其是对企业产品或服务价值形成过程一系列作业活动所作的描述，主要包括行业价值链、企业内部价值链和竞争对手价值链三部分。同时，迈克尔·波特将企业的业务活动按产品研发、设计、生产、销售、价值实现分成不同单元，认为产品的价值形成过程就是每个经济活动单元之间共同协作从而实现企业价值的过程。波特认为企业内部的价值活动按其在价值形成中的地位划分为基础作业活动和辅助作业活动两个层面，前者是产品或服务的直接创造活动，辅助作业则服务于基础作业，能在一定程度上改善基础活动的效率与效果。 随着知识经济时代到来，Jeffrey F. Rayport和John J. Sviokla（1995）又在此基础上提出了虚拟价值链概念，作为实物价值链的信息化反映。他们认为，现代化企业同时处于两个竞争环境，即除了可感知的物质资源世界外，还存在着另一个由信息资源所构成的虚拟世界。现代企业同时利用传统的物质资源和信息资源为顾客创造具有价值的产品或服务。以上学者所提出的价值链概念均具有代表性，本文研究更倾向于迈克尔·波特所提出的传统价值链理念。
2.1.2 增值型内部审计与内部审计增值
（1）增值型内部审计
自国际内部审计协会于1941年底成立以来，内部审计定义随着内部审计实务的发展几经修改。其定义的发展过程实质上反映了IIA对于内部审计本质的探索过程，唐兆珍，高磊（2012）认为可将其按职能定位划分为财务审计、经营审计、管理审计、风险导向审计四个阶段。最新版《国际内部审计专业实务框架》将内部审计定义为：“一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”
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2.2 理论基础
2.2.1 委托代理理论
2.2.1.1 委托代理理论内涵
委托代理理论是现代企业理论中重要的组成部分，也是契约理论的重要内容之一。委托代理指企业的所有者让渡经营权而保留剩余索取权，当代理方代表委托方利益行使某些决策权时委托代理关系产生，授权者为委托人，被授权者即为代理人。随着企业产业规模扩大、专业化分工深化，企业对经营管理者的能力要求愈来愈高，股份制企业的大量涌现，在一定程度上推动了企业所有权与经营权的分离。亚当·斯密（1776）于《国富论》中指出，股份制企业管理层在经营非自身财富时将不会像管理自有财产般尽心尽责。即假设委托代理双方均为理性人，两权分离下代理人不会总以委托人的最大利益为目标采取行动。Jensen 等（1976）认为股东与管理层之间由于目标不一致而存在着利益冲突，两权分离情况下，信息不对称所产生的代理问题是致使公司治理效率低下的重要原因之一。
2.2.1.2 委托代理理论视角内部审计的增值职能
依据委托代理理论，现代公司制度下，股东、经管层及普通员工之间存在着多重委托代理关系，各层次委托人与代理人（股东、经管层与下属员工）之间存在利益冲突。基于委托人对代理人履责情况的跟踪需求，内部审计作为必要的监督保障机制应运而生。传统审计理论认为审计关系是涉及审计委托人、审计受托人（审计主体）、被审计人（审计客体）的三方关系，其中审计委托人与被审计人之间的委托代理关系是审计关系存在的前提。基于代理问题而产生的内部审计，作为促使受托经济责任有效履行的监督保障机制，能有效降低代理成本，从而改善公司治理，帮助企业实现价值增值。
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第 3 章 价值链视角下内部审计增值路径的理论分析.......................17
3.1 价值链理论与内部审计实务结合的可行性分析........................17
3.2 价值链视角开展内部审计的原则和要求........................18
第 4 章 A 集团公司增值型内部审计的现状和问题分析......................... 21
4.1 A 集团公司背景介绍......................... 21
4.2 A 集团公司增值型内部审计现状..................... 22
第 5 章 价值链视角下的内部审计增值路径探究——以 A 集团公司为例...................... 34
5.1 构建基于价值链的内部审计增值模式.............................34
5.1.1 基于价值链细化内部审计目标..............................34
5.1.2 依托价值链优化内部审计流程..............................36
第 5 章 价值链视角下的内部审计增值路径探究——以 A 集团公司为例
5.1 构建基于价值链的内部审计增值模式
围绕价值增值目标，基于价值链全局视角，明确内部审计实现价值增值的渠道和途径，首先可以从细化企业内部审计目标、优化内部审计流程、完善内部审计增值方式、构建内部审计方法体系等维度出发来构建内部审计立体有效的价值增值模式。根据IIA对内部审计的最新定义，内部审计增值功能的实现路径主要包括改善内部控制、加强风险管理、完善公司治理机制等，作为价值链上的质量保证活动，从而实现价值链的间接增值。对于内部审计自身而言，通过完善其审计流程，可达成节约审计成本和优化审计资源配置的功效；通过
