本文是一篇内部审计论文，本文主要内部审计在农业企业中的运用为研究对象，针对内部审计的基本情况、内部审计的流程和内部审计方法，对内部审计在农业企业中的情况进行分析，指出其中存在需要改进的地方及原因，再针对性的提出整改意见。
1. 引言
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
我国从 1983 年开始建立内部审计制度，同一时期里，我国企业开始陆续设立内部审计部门，截止到 2019 年，内部审计在我国已经历了 35 年的发展历程。审计署于 2018 年 1 月 12 日，通过了《审计署关于内部审计工作的规定》，2018 年3 月 1 日此项规定得以施行，其出台的目的是加强内部审计在我国企业的工作，建立健全内部审计制度在我国企业的建立。政策的不断推出，也可以体现出内部审计在我国受重视的程度又得到了进一步的加强。我国企业设立内部审计部门，因企业所涉及的行业十分广泛，出台的相关法律法规并没有针对具体行业制定相关的施行指南。
生产的产品中，商品占了较大的比率，企业的经营范围侧重于农、林、牧、渔，且实行独立经营和独立核算，具有独立法人资格的企业被叫做农业企业。近些年农业企业的发展势头相比往年更好，其所涉及的农业范围越来越广，其划分也越来越细，在经营管理上也会不断遇见新的问题。在这样的情况下，内部审计在农业企业公司治理、内部控制、经营管理三方面都发挥了一定的作用。我国作为农业大国，ZB 集团为某省龙头企业，对当地经济的发展起着一定积极作用，随着不确定性因素在当下的经济环境中增加，同行业之间的竞争越来越激烈，内部审计任务在农业企业中也显得越来越繁重，内部审计的重要性在企业管理和发展上也变得越来越明显， ZB 集团身为农业企业，具有组织结构复杂、地域分布广泛等的特点，使得其内部审计的技术性和工作量相较于其他企业更高。
1.1.2 研究意义
农业伴随着我们从古代步入到现代，农业的存在在日常生活里都是不可取代的，在我国，农业企业所占比例高于其他国家，随着政策要求的提出内部审计陆续在农业企业中展开。同行业企业间的竞争、新行业的萌生等，都会给内部审计在企业中作用的发挥带来更高的要求，企业原有的内部审计基本情况是否能够快速跟上企业的发展，企业所采用的内部审计流程和方法是否仍然适用于目前的情况，这些都是值得深入研究的问题。本文的研究意义在于对农业企业内部审计进行研究，了解农业企业内部审计的现状，并对其需要完善的地方提出些许建议。具体包括理论意义与现实意义两方面。
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1.2 文献综述
1.2.1 关于内部审计作用与范围的文献综述
国外的文献在内部审计的作用上已有了大量的研究成果，如：Mohamed 等（2012）认为内部审计不仅能对企业管理层提供服务，在成本控制等方面也能对企业的运营提供帮助的结果，该结论是在对 73 家上市公司建立回归模型，并对这些上市公司的内部审计运用情况进行分析的基础上得出的。Castanheira，Lúcia，Russell （2009）证实虽然内部审计对风险管理的影响因行业而异，但是内部审计最终都会影响企业管理。有效的内部审计制度可以使内部控制在企业得到更好的发挥，从而减少外部审计的成本（Awitt，2009）。Mihret 和 Grant（2017）认为在管理层经济活动的实施上，内部审计起到保障作用，在提高经济活动的合理性及其控制上，内部审计起到咨询作用。
国内学者在此方面也有大量学术成果，石芳（2018）表明内部审计具有增值作用，通过提供鉴证服务和咨询服务来实现增值服务作用，通过对控制、管理和风险进行评价实现减少损失的增值作用。刘力云、王兵（2015）通过调查法对内部审计需求进行了解，发现直到现在我国企业大多都是以服务于企业的经营管理者为目的设立内部审计机构，还存在设立内部审计机构只是为了达到上级单位、法律法规的要求的情况。出现这种现象和领导对内部审计的重视程度成反比，领导对内部审计越重视，内部审计在企业的有效性就越高；内部审计机构的独立性和内部审计人员的素质也会影响内部审计在企业中的作用发挥，其影响的效果和领导的重视程度有异曲同工之妙。许叶枚（2009）认为，内部审计通过咨询的方法对企业的经营情况的了解，能够在建立风险管理框架上起到积极作用；内部审计对风险管理过程的进行检查和评价，及时对不完善的地方提出完善建议，在管理层做决策时起到鉴证作用。
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2.农业企业内部审计的理论概述
2.1 农业企业运营的特点
2.1.1 集中度低，布局较分散，抵御市场风险能力较弱
农业企业生产因季节性、地域性等原因而在全国分散性建立生产点进行相应的生产。从公司所在地区分布来看，农业企业分、子公司遍布全国 20 多个省市。一般而言，一个企业的核心部门固定在一个地点，一个产品引进市场后，为了扩大销售份额与对手竞争，不得已在多个城市开展业务，因为业务规模的不断壮大而必须在其他省市设立相关生产基地，降低了企业的集中度。或者某些城市出台了惠农政策，企业为了长远的发展，而在有优惠政策的城市开展农业生产工作，在人工成本方面也能节省许多成本，这也在一定程度上降低了企业的集中度。据相关资料反映，已上市的 80 多家农业企业，其办公区域多数设立在省会城市，而农业生产基地很少会在城市中心地段建立，往往都是在偏远郊区，且其规模越大，分布的范围越广，这也表明了农业企业集中度低，布局较为分散。
由于企业的集中度低，其上传下达的效率也相对降低，随之降低了抵御市场风险的能力。虽然当今社会消息传播的速度很快，但是消息的传播到达并不意味着执行力度在下面的分子公司也能和总部保持一致，执行力度不够，分子公司在抵御市场风险上也会弱上许多。布局较为分散，企业的地域跨度可能会涉及多个省份，在面临不可抗力因素如自然灾害时，各省份情况不一，会增加农业企业所面临的风险，此时农业企业抵御风险的能力就显得较弱。
2.1.2 劳动时间与生产时间的不一致性，生产周期长
动植物的生产时间遵循自然规律。比如，动植物的生产过程，是一个连续的生命过程，不可能中断，中断就意味着生命的终止无法得到预期的结果，将给农业生产造成损失。生产者的劳动时间在遵循自然规律的同时，也要遵循经济规律和技术再造规律。必须的经济规律主要是劳动节约规律。农业的劳动时间可以中断，转移到其他工作方面，需要时再做，以实现农业劳动的节约；必须遵循的技术再造规律是农业的科学技术的发展影响到农业劳动的规律。某些科学技术有了新的发明，可以替代人的劳动，比如，可以用除草剂替代农民自己手动锄草，可以用中耕机替代农民自己的耕作劳动等。
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2.2 农业企业内部审计的基本概念
2.2.1 农业企业内部审计的目标
内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。农业企业内部审计的主要目标是通过进行内部审计，促使农业企业加强内部控制，改善农业企业的管理，提高农业企业的经济效益，评价农业企业中各类业务的经营情况。也可以说农业企业内部审计的目标有两个，一是利用内部审计达到加强农业企业内部控制的目的，通过内部审计的一系列措施，完善农业企业中所涉及到的各种规章制度，改善经营情况，企业内部管理；二是达到评价农业企业中各类业务经营情况的目的，对一项业务的完成有了反馈。最终的目的是帮助实现农业企业自身的经营目标。又因为我国内部审计在企业中的兴起是在国家审计的推动下逐渐发展起来的，内部审计在农业企业中的开展相较于其他企业又比较晚，导致农业企业内部审计在实际中的目标往往局限于财务收支和合规性审计，停留在起监督作用的阶段。
2.2.2 农业企业内部审计的作用
农业企业中内部审计的作用大多与其他行业相似，内部审计部门在农业企业的日常经营中，对农业企业中的各项规章制度和农业企业计划的实施情况进行监督，进而为农业企业的经营决策提供依据；内部审计揭示出农业企业在经营中存在的薄弱环节，促进农业企业的各部门健全自我约束机制；内部审计部门可以相对独立地对农业企业的内部控制情况进行监督，反映出真实的经营情况，督促企业员工提高工作效率，进而提高农业企业的经济效益；内部审计通过对农业企业的经济活动进行审查，再对审查得到的有关经济指标与同期数据等进行对比分析，评价该期间农业企业的经营业绩，对与计划相差较大的情况提出改进建议；内部审计在农业企业中监督受托经济责任的履行情况，维护委托人的合法经济权益；内部审计在农业企业中对财产的安全进行监控，促进农业企业财产的增值和保值。
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3. ZB 集团内部审计现状分析.....................18
3.1 案例公司介绍..............................18
3.1.1 ZB 集团基本情况.......................18
3.1.2 ZB 集团组织结构...............................19
4.ZB 集团内部审计存在的问题及原因分析.........................25
4.1 ZB 集团内部审计存在的问题分析.............................25
4.1.1 内部审计的权威性不足............................25
4.1.2 缺少内部审计章程，内部控制制度不健全...................25
5.完善 ZB 集团内部审计的建议........................33
5.1 完善 ZB 集团内部审计基本
