1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
内部控制是市场经济发展到一定程度，企业经营管理达到一定水平之后出现的产物。近年来，随着全球市场经济的开放性和竞争性不断加剧，高强度的竞争压力也开始对企业自身管理水平提出了更高的要求。因此，不断加强企业自身的内部控制建设成为了企业谋求深远发展的必经之路。2001 年，美国安然事件的爆发后，暴露出了企业在内部控制运行上存在的重大漏洞和监管上的不足，引起了全球对内部控制在企业中扮演的关键性角色进行重新审视。美国政府为加强企业内部控制的建立健全相继出台了《萨班斯—奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act）等一系列法律规定和监管措施。该法案的颁布对于美国各个企业，尤其是上市公司重新提出了关于企业合规性、风险等新要求，监督企业加强自身的内部控制体系建设。随着全球化经济的发展和企业管理需求，我国在公司治理这部分逐步与世界水平接轨，制定一套权威的、全面的、科学的内部控制规范文件势在必行。根据我国的科学研究结果表明，导致企业经营管理失败、重大财产损失的最主要的原因之一就是内部控制制度的缺失和失效。因此，国家有必要通过立法的形式对内部控制制度的建立提出必然性的要求，这是各个企业进入市场的“基本许可证”，要求企业必须符合国家规定的监管要求，这不仅仅是维护市场秩序，保护社会公众利益的重要举措，也是督促企业加强自身转变和建设，以葆有生命力的必要手段。此外，内部控制也是推进市场经济健康发展的迫切需求。作为公司治理的关键环节，内部控制是贯穿于经营活动的方方面面，为公司的长远发展奠定基石，在资产管理、战略决策、控制活动等方面极其容易出现高风险活动。为进一步改善公司治理环境和引导其内部控制制度的建立，我国相继发布了《内部会计控制规范》及其七项具体业务规范，《独立审计准则 9 号—内部控制和审计风险》，《企业内部控制基本规范》等相关法律条文。在国家法律规定和政策的指引下，建立健全企业内部控制制度体系成为经营管理各项任务的重中之重，迫在眉睫。
......................
1.2 研究方法和研究内容
1.2.1 研究方法
本文将内部控制基础性学科理论与 YT 公司销售业务内部控制运行现状结合起来进行研究分析，将理论基础转化为具体的改进措施和实施建议。针对 YT 公司目前出现的集中问题和困境，提出能广泛应用于该公司及这一行业的内部控制体系优化方案，致力于强化企业控制规范，健全内部控制整体框架，提高企业管理水平。
本文所运用的研究方法有以下四种：
1）文献阅读法。了解国内外内部控制相关理论研究发展现状，查阅国内外该项领域内的权威文献，具备较大影响力的内部控制法律法规、行业规范及活动指引等文件，以及 YT 公司现行的内部控制制度规定、实施细则、内部控制报告等资料，对搜集来的文件资料加以阅读分析，为后文奠定良好的理论基础。
2）案例分析法。本文以 YT 公司为例进行研究分析，将宏观理论与具体实际相结合，提出具有针对性的建议。以 YT 公司销售业务内部控制制度为分析对象，以建立健全其内部控制体系，提高管理水平为目标。
3）控制测试法。在本文中对销售部、仓储部、财务部等部门采取随机抽样的方式，实施了控制测试程序，针对 YT 公司销售业务过程中的核心与高风险环节进行有效性、完整性的内部控制测试，并根据测试结果进行整理，总结并发现问题，以此来了解 YT公司销售业务内部控制中存在的主要漏洞。
4）访谈法。根据掌握的资料，对于一些较复杂的流程和内部控制制度存在的疑问的部分，拟定相应的访谈提纲，通过对销售流程中涉及的员工及管理人员面对面进行访谈，了解内部控制现状，销售过程中的主要工作内容以及相应的风险控制制度。并在访谈过程中对被访谈者的答复进行总结归纳，明确内部控制上的不足。
.........................
2 理论基础与文献综述
2.1 内部控制概述
2.1.1 内部控制定义
内部控制，从字面意义上来理解就是对企业的内部管理实施控制措施，以此来监督经营管理活动的发生和各层级权限的制衡。内部控制概念的核心在于控制，控制是指对于某一控制对象采取一定的手段措施来牵制、管理其不超越一定规定范围。通常，人们在管理活动中的控制思路为：计划方案—实施控制—发现问题—纠偏措施—达成目标。制度为实施控制的载体，要求经营活动中的每一人都遵守公司制定的规则，制度也是控制的一种手段，用以约束人们的行为，为控制提供制度保障，是实现控制目标的基本保证。随着国内外该领域的专家学者的不断研究，逐步形成了系统的内部控制理论。
美国 COSO 委员会于 1992 年发布的《内部控制—整体框架》（IC-IF）研究报告在内部控制的发展历史上产生了巨大的影响，并于 1994 年对 IC-IF 予以增补修改，提出了目前为止最具有权威性的内部控制的定义，并将内部控制分解为五大要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。我国对内部控制的定义与国际具有高度的一致性，是指为达成经营管理目标而采取的由公司全体成员在内的实施的控制活动。内部控制强调控制过程，但并不意味着控制结果不重要，而是把控制过程作为首要控制对象，因为内部控制的出发点就是以防范为主，惩罚、补救为辅。这里的控制过程主要包含三方面的内容：第一，内部控制应贯穿于整个经营管理活动的全过程；第二，应以风险管理为导向，重点关注风险的识别、评估与应对；第三，应对企业会计资料的真实性、完整性、合规性进行控制。
.........................
2.2 内部控制发展沿革
内部控制理论最初萌芽于西方国家，随着市场经济的发展，公司数量和规模上的不断扩大，为实现企业提高效益、管理效率、查错防弊等目标，内部控制应运而生[4]。内部控制的形成与发展经历了一个不断变化的过程，公司管理不断提出新的要求，内部控制也逐渐形成了一个自我评价、自我修正的过程。一般而言，内部控制制度的起源和发展公认为以下五个阶段。
2.2.1 内部牵制阶段
在 20 世纪 40 年代以前，所形成的内部控制是最早期、最原始的内部控制形态。在公元前 3600 年以前，正处于美索不达米亚文化时期，就出现了用各种符号对财物进行记录、核查的痕迹，这是内部控制最早期、最简单的实践。古埃及及法老统治国家时期设有监督官；早在古罗马帝国时期，当时便开始采用了“双人记账制”；中国古代从周朝开始形成了比较完备的会计制度，每笔财物的进出均有两人及以上共同完成，达到了相互牵制的目的。最早的内部牵制主要体现在以下四个方面：1）实物牵制。将涉及财物保管的钥匙交予两人及以上保管。2）机械牵制。保管人员必须采取规定的步骤或方法才能进行正确操作。3）体制牵制。通过设立权责分离的制度，严禁将某项任务完全交由一人负责或由一人负责多个任务，以此来达到纠错防弊的效果。4）簿记牵制。对所做的事项进行记录，定期进行核对，如复式记账法等。
2.2.2 内部控制制度阶段
20 世纪 20 年代，全球范围内开始大规模地爆发经济大危机，这又对处在经济危机大潮中的各个企业在提高内部控制的管理水平提出了新的要求。内部控制开始不仅仅局限于会计控制这一方面，逐步深入到公司生产管理的各个方面、各个环节，如制度制定、授权审批、质量控制、员工考评等方面。到 20 世纪 30 年代，注册会计师逐渐认识到了内部控制对于审计质量的影响，开始作为一个独立的学科。1936 年，“内部控制”作为专门术语在《注册会计师对财务报表的审查》中第一次被提出。1949 年，《内部控制——协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的必要性》的发布，第一次对内部控制作出了当时最具有权威性的定义。1958 年，美国注册会计师协会将内部控制定义进一步进行了丰富，将内部控制细化为会计控制和管理控制两大类，会计控制主要包括：保护资产完整、保证会计资料的真实可靠、准确等相关控制。管理控制主要包括：提高经营管理效率，保证各项政策、制度得以贯彻实施等。
........................
3 YT 公司销售业务内部控制现状分析...................... 19
3.1 电梯行业特点及销售环境分析 .................. 19
3.1.1 行业特点 ................. 19
3.1.2 行业销售环境 ...................... 19
4 YT 公司销售业务内部控制体系改进方案................. 43
4.1 改进思路 ................. 43
4.2 改进目标和原则 .................. 43
5 YT 公司销售业务内部控制体系实施建议................. 72
5.1 完善企业的内部控制环境 ................. 72
5.1.1 完善公司的治理结构和运行机制 ............ 72
5.1.2 整合公司文化 ................. 73
5 YT 公司销售业务内部控制体系实施建议
5.1 完善企业的内部控制环境
5.1.1 完善公司的治理结构和运行机制
我国颁布的《企业内部控制配套指引》中要求企业应当明确董事会、经理层的权限职责、工作范围、工作程序与决策制度，以形成业务流程中的制定、执行、决策、监督之间的相互制约。企业应根据自身的实际情况和主营业务的特点，逐步建立和完善起符合自身管理情况和现代企业制度所内在要求的公司治理
