一、研究文献总体描述
总会计师制度是1956年从前苏联引进我国的，当时的总会计师制度基本照抄照搬了前苏联的“一厂三师制”下的总会计师制度模式，对其理论研究和创新较少。据笔者通过中国知网，以“篇名”作为“检索项”，以“总会计师”或“财务总监”或“CFO”并且“医院”作为“检索词”对1980至2012年的“全部期刊”进行高级检索。
研究文献的分布特征体现了总会计师制度的研究与国家的法律规章制度息息相关，1985年《会计法》提出大、中型企业事业单位和主管部门可以设置总会计师，从而开启了理论界对医院建立总会计师制度的研究，但《会计法》及在1990年颁布的《总会计师条例》中没有要求事业单位“必须设置”总会计师，1998年的《医院财务制度》中也只要求“符合条件的医院应建立总会计师制度”。再加上历史、体制等原因，总会计师制度在医院并没有真正建立和推广，自然也就没有引起理论界的高度重视。直到2010，财政部、卫生部联合发布的《医院财务制度》第一章第六条明确提出“三级医院须设置总会计师”，对总会计师职位的“应设”到“须设”反映出总会计师在当代医院管理中的重要性和不可替代性，医院总会计师制度建设问题进一步引起了政府部门和理论界的广泛关注，导致近两年研究文献的增加。
二、医院总会计师制度问题的研究
1.医院设置总会计师必要性的研究
医院设置总会计师的必要性（重要性或意义）是医院总会计师制度研究中最热点的问题，笔者对其观点归纳为了10个方面：①设置总会计师是经济管理体制（医院体制改革）的需要，也是全面加强医院经济核算，提高经济管理水平的需要（杨上保，2003）、（石源春，2010）等。②设置总会计师制度是医院由“专家管理”向“管理专家”过渡的最有效最可行途径（黄少瑜，2004）。也是由“外行管理”向“内行管理“的需要（张仁华，2005）。③设置总会计师制度是提高企业财务管理工作、会计工作水平的需要（许仙忠，1999）、（姜宇虹，2006）等。④设置总会计师制度是维护国家、单位整体利益的需要，也是协调国家、单位利益的需要，还是扩大基层自主权的需要（但敬中，1987）、（赵允家，1989）。⑤设置总会计师制度是改革和完善医院领导体制，优化医院领导结构的重要措施，也是健全和完善医院内部管理控制制度的需要（姜宇虹，2006）、（严实，2009）等。⑥设置总会计师制度设置总会计师制度是贯彻执行《会计法》等相关法律、法规的规定，也是市场经济建立和发展的需要（李春兰，2004）、（张仁华，2005）等。⑦设置总会计师制度是提高医院竞争力的需要（张福海，2006）、（王海流，2009）等。⑧设置总会计师制度是医院持续、健康发展的需要（张秋艳，2001）、（郝桂玲，2009）等，也是医院跨越式发展的需要（宗德伟，2001）。⑨设置总会计师制度是医院满足改革对经济人才的需求（边宝生，2005）⑩设置总会计师制度是医院组织管理、领导管理的需求（王阳庆，2002）。另外苏恒明（1995）、苏恒明、邓琼（2005）、潘萍（2011）从设置总会计师岗位的好处及未设的坏处正反两个方面论述了医院设置总会计师岗位的重要性。众多的研究成果足以证明医院设置总会计师势在必行。
2.医院推行总会计师制度存在问题的研究理论界虽然意识到了医院推行总会计师制度有着积极的意义，但总会计师制度在医院实施的进度依然缓慢，其原因主要有以下几点：一是医院缺乏经济管理的先进理念以及缺乏经济管理的高素质人才或无法找到合适的总会计师（王淑云，2000）（杨水塔，2000）等。二是缺乏经济管理的良好机制 （宗德伟，2001）（张秋艳，2001）三是上级主管部门、单位领导缺乏足够的重视（杨水塔，2000）（宗德伟，2001）等；四是缺乏设置总会计师的危机感和紧迫感（杨水塔，2000）（陈新平、吴中、李光荣，2001）；五是有的企业虽然设置总会计师岗位，但任免、地位、职责、权限不符合《总会计师条例》的规定（陈新平、吴中、李光荣，2001）；六是目前政策法规和体制机制环境均存在一定的问题，再加上医院还没有完全建立法人治理结构，总会计师制度的设立模式还需根据不同治理框架分别设立（赵军、胡敏芳、叶茂、李强，2012）。
总会计师制度虽进展较慢，但也有极小一部分企业设置了总会计师岗位，有的企业在实践中体会到了总会计师的“总管家”、“参谋长”、“督导员”的作用（张晓岚，2002）。然而设置了总会计师岗位的企业，依然存在对总会计师认识不到位、总会计师权责不清楚及人才短缺等问题（陈哲娟、张光鹏、方素珍，2011）。为此，最近三年理论界也对医院总会计师的研究主要体现在角色定位、职责权限、任职能力等方面的研究。
3.总会计师在医院的地位、职责、权限、任职条件的研究颜维华、王毅、刘杰、汪岚玥（2009）结合重庆市第九医院设置总会计师制度的工作实践，提出医院设置的总会计师必须进入最高决策层，并委派财务总监实行监督职能。骆水娣（2009）认为随着内外环境的变化，总会计师在医院的定位应是医院经营管理决策的参与者、流程系统的控制者、战略规划的参与者、资源价值的管理者和绩效管理的主导者。严实（2010）提出在医院总会计师的任职资格除要符合《总会计师条例》规定外，还得懂得医务知识。严实（2010）、郑建国（2011）均认为医院总会计师的职责包括经济核算、预算管理，成本管理、会计监督等职能。龙奕（2011）认为医院总会计师的定位是协助主要行政领导工作，遵循相关法律法规，进行会计核算和财务管理，为医院经济管理活动提供决策支持。陈哲娟、张光鹏、方素珍（2011）认为医院总会计师的应努力提升职业品质、专业素质及管理素质三方面能力。陈哲娟（2012）初步构建了医院总会计师胜任力模型的思路和方法，提出了医院总会计师胜任力模型及胜任力模型在实践应用中的价值。
三、研究总结与后续需要研究的问题
我国总会计师制度经过30多年的理论研究和探索，从总会计师制度的理论研究到总会计师制度的实践研究，这些研究都跟随了经济的发展，体现了时代的特色，推动了总会计师制度的向前发展。随着医院财政体制改革的发展，总会计师对医院的发展和财务管理水平的提高起到了越来越重要的作用，现有的研究成果足以证明这一点。因此，在医院建立总会计师制度已成为理论界的共识。过去的30年的研究也表明，医院在建立和执行总会计师制度时存在许多问题需要解决，这些问题随着政策的颁布、研究的发展有的已得到一定的解决，但到目前为止，如何根据政策要求制定医院总会计师制度实施规范，如何解决医院总会计师的选拔、管理和人事编制问题，如何参照国家有关总会计师制度的政策法规要求，结合事业单位和医院的特点规定总会计师的职责和权限，如何根据医院的特点构建总会计师的任职能力及后续教育等，这些问题现有的研究文献中虽有一定的研究，但其研究在理论深度和广度上都不够透彻，缺乏调查和实证分析，也缺乏系统性和全面性。
基于目前存在的这些问题，理论界目前面临的三个迫切需要解决的问题是：
第一、加强医院总会计师领导岗位职数及地位的研究，督促政府有关部门以法律法规的形式解决医院总会计师的领导岗位职数和地位问题。
第二、开展充分的调查研究，深入摸清医院总会计师制度的设置情况，包括总会计师的地位、职责、权限、任职情况及没有设置总会计师岗位的原因，逐步解决岗位设置中存在的问题，尽快根据我国医院的特点建立和完善医院总会计师制度。
第三、研究建立医院总会计师的监督管理机制，对于未按规定设置总会计师的单位，阻碍总会计师依法行使职责、总会计师不依法依规履行职责等行为，都应根据有关的法律法规规定，明确应承担的法律责任和行政处罚。
参考文献：
[1]姚景娜.医院设置总会计师的必要性和可能性[J].会计之友，2001，（4）.
[2]骆水娣.医院总会计师的角色定位J].中国卫生人才，2011，（3）.
[3]张晓岚.论新经济条件下医院经营管理与总会计师的作用[J].中国医院，2002，（9）.
