第六章 新环境下注册会计师应对职业风险的建议
第一节 针对审计报告使用者依赖度及审计复杂性增加的建议
一、关注新型业务模式及新会计准则适用问题
应关注新型业务模式对审计程序、审计技术等方面的要求。如电子商务平台高度依赖信息系统、交易数据均为电子形式储存等特点，在审计时应理清经营流程和数据来源，对信息系统的数据形成路径和权限设置进行重点审计。合理发展会计师事务所自身信息化建设，合理利用外部信息专家工作。在审计一些新产生的业务模式时，可能涉及相关法律规范或者会计审计准则规范未加具体规范的领域，注册会计师还应充分考量项目组成员所具备的知识和工作经验是否具有胜任能力，合理利用法律原则或者会计审计原则解决新型实务问题，在出现重大意见分歧时充分获取专家意见等有效支持。应关注新会计准则的适用问题。例如 2017 年财政部对金融工具进行修订，对金融资产分类、计价模型等内容进行更新，使得被审计单位原有金融资产可能需要进行重分类处理，新的估值模型可能导致资产减值的计提或转回，上述业务变动均需要注册会计师合理把握新准则的适用问题。新会计准则适用中所利用的相关信息更广泛，需要结合经营实质进行沟通和判断，结合业务、财务、市场监管等各类知识综合判断，并处理好新旧准则衔接问题。
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第七章 研究结论及展望
在我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展的时代背景下，本文立足注册会计师行业，归纳出注册会计师职业群体当下面临着新技术新业态新模式不断涌现、多层次资本市场改革持续推进、新会计及新审计准则相继出台的新环境。新技术新业态新模式影响审计对象、投资者需求和政策监管动向，多层次资本市场改革影响相关法律修订、监管机制、审计报告经济后果、社会诚信体系建设，新会计及新审计准则既是国际趋同的结果也是职业界对外部环境的应对，但均对注册会计师的职业判断能力提出更高要求。
本文依据领结模型对注册会计师职业风险按风险因素、风险事件和风险结果的逻辑思路进行分析，总结出新环境下的审计报告使用者依赖度及审计复杂性增加、市场监管要求及社会失信处罚全方位趋严、事务所内部管理质量提升及转型变革滞后、事务所信誉损失及民事赔偿应对能力不足四大特征。
通过对 2016-2019 年证监会处罚和大智慧典型案例的风险事件及风险结果分析，验证了前述相关职业风险新特征的存在。一方面，行政处罚数量和诉讼案件判罚体现了监管力度、诉讼风险的增加，对注册会计师的市场禁入处罚、事务所的业务暂停及信用评级下调体现了诚信处罚和信誉损失增加。经营及商业模式复杂性提升了识别管理层舞弊的难度，对注册会计师审计准则执行力及职业判断恰当性提出更高要求。另一方面，指出风险事件爆发前风险警示、质量复核等预防性安全屏障的失效，事务所内部管理质量提升及转型变革滞后。事务所面临的失信成本及民事赔偿压力增大，风险事件爆发后为进一步降低危害损失的响应型安全屏障实施效果有待增强。最终结合前述职业风险新特征及具体风险事件中对安全屏障的分析，对注册会计师职业风险应对提出相关建议。
尽管导致注册会计师职业风险的风险因素种类未发生变化，但风险因素在新环境下体现出新特征。审计复杂性及监管力度提升使得注册会计师面临的外部环境压力增大，审计期望差距拉大。会计师事务所内部管理质量提升及转型变革滞后导致对新环境下新职业风险特征应对不足，风险事件的爆发将外部压力回传，倒逼会计师事务所改善内部管理、提升审计质量。民事诉讼、行政处罚、失信惩戒带来的审计失败成本增大，注册会计师需要在推动立法、诉讼抗辩和信誉重建等方面中投入更多资源以提升职业风险承担能力。在具体审计项目执行层面，由于外部审计期望、审计失败成本提升，需要注册会计师科学利用大数据等技术以提升信息处理能力、合理制定审计费用定价机制以实现公平竞争。行业协会应当提升行业治理能力，增强自律监督和智力支持，形成从协会到事务所再到注册会计师各个层面的合力。
参考文献（略）
