税务会计师论文发表合并会计报表的国际比较
International Comparison of combined accounting statement
[ Abstract ] the different countries in the consolidated accounting statement theory and practice in the field there is a huge difference, this paper on China's" Enterprise Accounting Standards No. thirty-third -- the consolidated financial statements" and" Enterprise Accounting Standards No. twentieth -- with" enterprise accounting standards and International Accounting Standards No. twenty-seventh" consolidated and separate financial statements", as well as the British method, the United States and other countries related content comparison. And summarizes the enlightenment to our country.
[ Key words ] enterprise merger of consolidated accounting statements of the new criterion
Modern big company formation and expansion often aided by associates with combined. A company may be based on a variety of purposes, such as, in order to establish a supply base for raw materials, develop or occupation of product market, the implementation of diversification, obtain the tax preferential, immediate profit, but to the merger or control other company. Along with our country enterprise system reform accelerate, as large-scale enterprises operating group of companies is more common. According to the national relevant policies and regulations, to reflect the group's overall financial conditions and operating results, to the preparation of the consolidated accounting statements.Consolidated accounting statements first appeared in the United States, then, some developed countries after the second world war is also gradually started to attach importance to the role of consolidated accounting statements. International accounting theory circles and practice circles have carried on the long-term research and exploration, and gradually formed a relatively mature theory and method system. In order to meet the needs of the development of enterprise groups in China, the Ministry of Finance on 1995 promulgated the" Interim Provisions" of consolidated accounting statements. In 2006 June in the" Interim Provisions" of consolidated accounting statements on the basis of", with reference to International Accounting Standards No. twenty-seventh -- consolidated and separate financial statements" provisions and in light of China's actual conditions published" Enterprise Accounting Standards No. thirty-third -- the consolidated financial statements" and" Enterprise Accounting Standards No. twentieth -- merger",http://www.51lunwen.org/swkjs/ on the our consolidated financial statements of standard, basically achieved with the international convergence of accounting standards.
【摘要】不同国家在合并会计报表的理论和实务领域里存在着巨大差异，本文就我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第20号——企业合并》与国际会计准则第27号《合并财务报表和单独财务报表》以及英、法、美等其他国家的相关内容进行比较。并总结对我国的启示。
【关键词】企业合并 合并会计报表 新准则
现代大公司的形成和扩展往往借助于联营与合并。一家公司可能基于种种目的，如，为了建立原料供应基地，开辟或占领产品市场，实行多样化经营，获取税收优惠，立即产生利润等，而去兼并或控制其他公司。随着我国企业体制改革的加快，作为企业规模化经营的集团公司形式越来越普遍。根据国家相关政策和规定，为综合反映集团公司整体的财务状况及经营成果，必须要编制合并会计报表。
合并会计报表最早出现于美国，随后，一些发达资本主义国家在第二次世界大战后也逐步开始重视合并会计报表的作用。国际会计理论界和实务界对其进行了长期的研究与探讨，逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系。为满足我国企业集团发展的需要，财政部于1995年颁布了《合并会计报表暂行规定》。2006年6月在《合并会计报表暂行规定》的基础上，参照《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定并结合我国实际国情发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第20号——企业合并》，对我国合并财务报表问题进行了规范，基本实现了与国际会计准则的趋同。
一、合并报表的国际比较
1.合并理论的差异
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。是以整个企业集团为一会计主体的基础上编制的。在确定这种主体的界限时，必须解决该主体的信息向谁提供、提供这种信息的目的何在、哪些被投资企业应纳入合并范围、采用的合并方法是否恰当等问题。而这些问题的解决，很大程度上依据编制合并会计报表所采用的理论。根据不同的合并理论，其确定的合并范围和选择的合并方法均不相同。目前国际上通行的合并理论有母公司理论、实体理论和所有权理论。
母公司理论认为合并财务报表主要是为现有的和可能的普通股东编制的。对于部分控股的子公司，则片面强调母公司或控股公司的股东权益，而忽视甚至不惜牺牲少数股东的利益。美国、英国、日本等国家都运用这一理论编制合并会计报表，在《国际会计准则27号-合并财务报表和单独财务报表》中基本运用母公司理论。
合并财务报表编制的目的是向合并主体所有股东反映其所控制的资源，而不仅仅是为了满足母公司的信息需求。因此，实体理论主张采用“完全合并法”。德国的法律与惯例在合并会计报表的编制中主要采用实体理论。
所有权理论既不强调法定控制，也不强调经济主体，而是强调能对经济和财务决策产生重大的所有权。按照所有权理论，企业集团是指以投资公司为基础，连同在经济活动和财务决策中对另一公司具有重大影响的所有权部分。所有权理论主张采用“比例合并法”该种合并理论一般是与其他合并理论结合被采用的。法国的法律和惯例是同时以母公司理论和所有权理论为基础的。在英、美国家中所有权理论也作为标准惯例结合使用。从我国的《企业会计准则第33号
