本文是一篇会计论文发表，本文以 J 农商银行为研究对象，通过研究分析其 COSO 内部控制体系现状，从内部控制五要素的角度对于 J 农商银行的内部控制体系进行了评价，对 J 农商银行的内部控制体系提出了对应的完善建议。本文分析 J 农村商业银行在内部控制方面存在的问题，得到包括内部控制环境不健全、风险评估体系不完善、控制活动效力不理想、内部信息交流与沟通不顺畅、内部监督机制发展缓慢流于形式等问题。针对这些问题提出解决方法和建议，建立良好的内部控制环境、强化农商行风险评估体系的有效性、建立健全内部控制活动体系、健全农商行内部信息与沟通机制、强化内部控制监督力度等建议。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
作为一个农业大国，农业人口一直占据着全国人口总数的一半以上。在新世纪、新时代，国家连续用 16 个中央 1 号文件聚焦在“农村、农业、农民”等三农领域，由此可见，农业问题对于国家与广大人民群众来说，其重要性毋庸置疑。在探索如何解决农业问题的过程中，建设好农村金融领域，让农业资金“活起来”一直被认为是解决问题的最有效途径之一。在时代的需求中，在银保监会的大力支持下，农村金融机构获得了繁荣发展的良机。经过多年的发展，在全国的广大县域农村，农村商业银行乃至村镇银行，尤如雨后春笋蓬勃兴起，农村金融机构不容忽视并早已成为我国金融组织体系中不可或缺的组成部分。在实现了跨越式发展、服务了广大农村群体、繁荣了当地金融经济的同时，在新时代伴随金融市场改革深化、利率市场化推进、存款保险制度实施、互联网金融迅猛发展等等一系列新问题、新挑战的出现，农村商业银行在生产经营过程中暴露出一些问题——众多农商行忽略了对风险的控制，制度管理存在纰漏暨不合时宜，直接导致了近年来发生在农村金融机构的金融案件屡禁不绝并呈抬头趋势；所属网点的盲目过分扩张，从而导致同一区域内，尤其是重要农村乡镇内农商银行比比皆是。在银保监会网站的公布的行政处罚信息公开表中，我们时常可以看到农村金融机构因为内部问题而榜上有名。在 2019 年，Y 农村商业银行内部发生股东通过以本行信贷筹集资金，从而非法收购本行股份的问题；CB 农村商业银行场区分理处主任，在任职期间违规自办业务套取客户存款；2018 年，SG 农村商业银行员工利用金融凭证诈骗且银行未按规定报告案件信息、存在瞒报情节等等。这些问题的发生，不仅仅影响了农村金融机构的信誉，更是严重影响了社会主义新农村的建设。回看发生在农村金融机构的问题，我们可以发现，绝大多数问题只要解决好内部控制这一领域，就能最大限度的避免其发生。因此，想要实现强化农村金融机构风险“自排”的能力，必须对农村金融机构内部控制体系加以完善，才能更好地发展农村金融机构，从而实现更好地为“农业、农村、农民”服务的目标。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外研究发展现状
（1）商业银行内部控制研究
自美国次贷危机爆发以来，世界各国银行业均开始更加重视内部控制问题，采取多种手段完善自身内部控制体系。与之相对，大批专家学者开始进行内部控制问题的探讨。Martin Brown（2015)在研究零售银行时发现，在风险评估领域，客户的信息评级被工作人员人为调高，证明内部控制需求可以影响银行内部战略沟通[1]。LievenNaudts（2016）通过研究时认为不完善的内部控制体制不利于贷款业务的开展，银行及监管部门需要评估认定贷款业务的潜在风险，不断改进银行内部控制制度[2]。William Owusu-Boateng（2017）在进行对信贷部门的内部控制研究中发现，想要建立一个有效的内部控制体系，银行高级管理人员必须具备较高的道德标准，同时具备内部控制专业能力以实施内部控制活动[3]。Richard Baker（2017）在研究银行交易系统及其衍生品交易中时发现，只有银行业务出现问题或风险交易亏损时，管理层才会重视内部控制制度，使得内部控制无法有效发挥其作用[4]。Hani（2018）在研究内部控制对于银行组织融资活动的作用时，通过研究分析发现内部控制在统计学上的意义，建议在保持其他内部因素不变的情况下，加强内部控制建设，提升内部控制效率[5]。
（2）对于内部控制有效性的研究
Patra、Pradhan（2014）等人发现，在影响内部控制的有效实施的因素中，管理人员的主观能动性与有效实施息息相关。当管理人员发挥主观能动性时，内部控制有效性获得较大提升[6]。Ramdany（2015）认为企业财务报告受企业会计信息系统准确运行影响较大，如果企业内部控制有效度高，财务报告质量则高，反之则低[7]。Maijoor（2015）在研究企业内部控制时发现，只有企业处于上升时期时，内部控制才能发挥最大效用，促进企业实现发展目标[8]。Tommie Singleton（2016）则认为内部控制监督体系是保障内部控制有效性的重要手段，良好的内部控制监督体系可以确保企业在稳健经营的同时获取更高的利润，因此要不断完善内部控制监督体系，确保内部控制体系有效运行[9]。Doyle（2016）等人认为企业的内部控制受多种因素影响，行业龙头企业的内部控制水平相对较高，反之则越来越低，同时内设机构越多的企业其内部控制水平相对较差[10]。Qiang Cheng（2018）对《SOX 法案》进行了研究，其认为运营效率与内部控制效果成正相关关系，内部控制越好，运营效率越高[11]。
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第 2 章 相关理论基础
2.1 内部控制的概念及发展阶段
内部控制是企业为了实现经营目标，保证生产经营活动高效率地进行，保护财产物资的安全完整，确保财务会计信息准确可靠而对企业内部各种经济业务活动采取的一系列相互制约和协调的方法、措施与程序的关键环节和重要举措[33]。
内部控制的起源和发展可以分为内部牵引、内部会计控制与内部管理控制、内部控制结构、内部控制整体框架、风险管理整合框架等五个阶段。其中发展阶段如下表2-1 所示。
表 2.1 内部控制发展阶段
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2.2 内部控制的重要作用
主要体现在以下几个方面。
（1）保证国家方针政策与法规制度的贯彻执行
贯彻国家的方针政策与法规制度是企业的一项法定义务，而健全有效的内部控制制度则是保证这一任务圆满完成的重要手段。通过内部控制所形成的相互协调与相互制约机制能够及时地反映、检查、揭示和纠正经营管理中的违法违规行为，从而有效地保证党和国家的方针政策与法规制度在企业内部较好地贯彻执行[34]。
（2）保证企业经营目标的顺利实现
健全的内部控制制度能够对企业内部的各个职能部门和人员进行合理的分工、协调、监督、检查与考核[35]。通过内部控制所规定的各种程序和手段，可以将企业内部各个职能部门和人员执行管理部门的方针政策、计划定额以及其他内部管理制度的情况反馈给企业管理部门，及时发现和纠正所出现的偏差，保证各项生产经营活动高效有序地进行，从而全面提高经济效益，实现各项预期目标。
（3）保证财务会计信息的质量
财务会计工作涉及企业生产经营的各个方面，企业决策和日常管理所需要的信息绝大多数来自财务会计信息系统。准确可靠的财务会计信息是企业评价过去、控制现在及把握未来的重要条件，也是国家有关部门制定宏观经济政策的依据。内部控制制度通过制定和执行恰当的业务控制程序，科学、合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制，可以使会计活动得到有效控制，避免发生差错，从而保证财务会计信息的质量。保证会计数据的正确性是内部控制最初的也是最重要的作用。
图 2.1 内部控制有效性评价指标
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第 3 章 J 农商银行内部控制现状分析......................... 12
3.1 J 农商银行简介....................... 12
3.2 J 农商银行内部控制现状的分析............................ 12
第 4 章 J 农商银行内部控制制度存在的问题及原因分析.................... 19
4.1 内控环境仍需优化...................................19
4.2 风险评估体系不完善....................................21
第 5 章 J 农商银行内部控制的改进对策........................... 26
5.1 优化内部控制环境................................26
5.2 强化风险评估体系有效性..................................27
第 5 章 J 农商银行内部控制的改进对策
5.1 优化内部控制环境
5.1.1 改善银行组织结构
J 农商银行应当建立科学完善的组织架构，健全的组织架构应当包括决策、监督、执行等因素。为了发挥“三权分立，彼此制衡”的现代化公司治理结构的积极作用，J 农商银行应当首先提升股东的专业素质，加强股东大会对于银行董事会、经营管理层的监督作用；其次，保障各部门职能的有效落实，以实现银行决策层、执行部门及监管部门的“彼此制衡”。对于各分支行，应在其内设部门中落实合规部门与审计部门的区别设立，两者不应简单混淆。
将事中监督与事后监督的管理明确分离，明确内控监督“三道防线”的管理，更好的发挥内控制度对于银行稳健经营的积极作用。同时，在实际工作中，应当明确总行与分行之间风险合规部门的管理关系，将风险管理的内部控制
