本文是一篇房地产论文，本文主要从房地产开发企业的纳税现状着手，从生产经营各个环节总结房地产开发企业存在的涉税问题出发，进一步总结影响房地产开发企业纳税遵从的因素。结合博弈论的角度研究企业在不同条件下的纳税策略的选择和税务机关征管工作中的博弈，通过征纳双方在税收活动过程中产生的博弈关系研究税务机关的税务稽查对纳税人遵从行为的影响路径。最终针对税收制度层面、执法机关层面和纳税人层面等不同的方面来提出如何提高房地产开发企业的纳税遵从的建议。
第一章 绪论
第一节 研究背景及意义
一、研究背景
及时、足额征收税款是保证国家财政收入的有力手段，稳定的税收收入有助于政府提供高效、保质的公共物品，保证国家经济政治有效运行。企业是纳税主体中的一员，有依规纳税的义务，同时企业又是经济主体当中的一份子，有着经济人最本质的特征——“理性”，追求经济利益最大化。为了获得更多的经济利益，部分企业愿意承担一定的税收风险，利用不规范的会计处理方法和税收制度中存在的漏洞达到延迟纳税甚至不缴税款的目的。这种不遵从行为不仅加大了征纳双方的矛盾，还造成了一部分税款的流失，减少国家税收收入，不仅制约了税收征管效率的提高，也不利于一个国家的持续发展。
据《中国房地产统计年鉴》统计，2000 年以来我国房价、地价在不断上涨，房地产开发企业的税收收入保持持续增长趋势。2017 年我国房地产开发经营业税收收入高达 16,674.26 亿元，占我国 2017 年税收总收入的 11.55%。目前，房地产开发企业已成为我国税收收入重要来源之一，其税收贡献率不容小觑。然而，纵观整个房地产开发企业的经营发展状况销售波动较大、利润增长起伏变化。尤其是 2014 年以来房地产开发企业的利润增速有所下降，甚至还出现了负增长的状况。因此，在企业利润波动变化而行业税额不断增加的情况下，诱发了企业纳税不遵从的行为。在我国税收管理中，税务稽查是制约企业纳税遵从行为的有利保障，制约着纳税人的纳税行为。但是在实际税务稽查过程中，企业往往会进行一轮税务自查，这也导致了企业在进行纳税申报和税款缴纳时抱着侥幸心理少申报和缴纳税收，进一步滋生了企业的不遵从行为。
.........................
第二节 国内外研究综述
一、国外研究现状
纳税遵从的提出源于 20 世纪 80 年代的西方国家，它伴随着税收概念的产生而产生。现在我们通常所说的纳税遵从概念则来源于《美国联邦税收法典》，其中将纳税遵从定义为：“纳税人及时、准确申报和积极主动缴纳税款等行为”。它要求纳税人必须采取诚实的态度并及时准确向税务机关申报应税收入，同时应该如实地向征纳机关缴纳税收。
（一）关于纳税遵从理论的研究
Kirchler、Hoelzl、Wahl (2008)利用框架效应解释提高纳税人纳税遵从的方法。他们假设有两个提高遵从纳税的途径：一个是对逃税的纳税人进行审计和罚款，另一个是与纳税人建立信任关系并为纳税人提供服务和支持，以此来观察纳税人的纳税遵从程度；Yaniv （1999）基于前景理论构建了逃税模型，在他看来预缴税款机制对纳税人遵从纳税有着激励和制约的作用；根据 Benjamini& Maital（1985）的研究发现纳税人的纳税心理是相互影响的，当纳税人看到其他纳税人偷税，为了实现所谓的纳税公平，该纳税人也会选择实施偷税行为；Allingham和 samdmo（1972）则假定人是理性的，目标是追求自身利益的最大化，在计算出纳税的收益和成本后，会理性的选择是否缴纳税款。Von Neumann 和Morgenstern 等人（1944）采用预期效用理论假设追求利益最大化是每一个理性人的最大目标，纳税人做出的决策会使效益最大化，只要预期收益大于付出的成本，即使手段是逃税，纳税人也会选择它。
（二）关于影响纳税遵从制约因素研究
Aloys Prinz、Stephan Muehlbacher（2014）假设纳税人有两种纳税行为可以选择：遵从纳税和不遵从纳税。观察两种纳税决策对税务机关的强制力和说服力作出的反应以便获取不同纳税行为纳税人的结果，最终表明税务机关的强制力和说服力对于提高纳税人的遵从程度来说是非常必要的，且这两个条件作为提高纳税遵从的因素是相互替代、相互影响的；Barbara、Kastlunger（2009）在两个实验中研究了不同审计模式对纳税人在未来纳税行为的遵从性影响，得出如果纳税人长时间没有被稽查，该纳税人的纳税遵从度会有所下降，而一旦被税务机关稽查后能很大程度提高纳税遵从度，即纳税遵从度与税务稽查概率呈正相关关系；Torgle(2003)认为影响纳税遵从的因素共有三类，分别是国家的税收制度、纳税人对政府的满意程度、税法及税收征收管理。
.........................
第二章 纳税遵从的理论基础
第一节 纳税遵从相关概念与分类
一、纳税遵从的概念
纳税遵从是指纳税人依照税收法律法规按时、足额向税务机关履行申报缴纳税款的义务。纳税遵从度是纳税人遵从税法的程度，纳税遵从度越高，纳税人越遵从税法，反之亦然。纳税遵从主要包含三个基本要求：一是及时申报。我国税法对税收的申报时间有明确的规定，纳税人应当在规定时间内向税务机关申报纳税；二是准确申报。纳税人申报的税额应该真实准确、符合企业实际情况，纳税申报的税额是企业对自己经营状况的良好诠释，税款的多少与企业经营状况的好坏直接相关；三是按时缴纳。按时缴纳税款是征纳税活动中最为重要的一个环节，税务机关担负着为国家筹集财政资金的重要责任，只有纳税人按时向国家缴纳税款，政府才能有足够的资金向纳税人提供高质量的公共产品和服务，纳税人才算是真正完成了纳税义务。
二、纳税不遵从的概念
纳税不遵从是指纳税人不按照税法规定的时间或事项缴纳税款，与纳税遵从相对应，它既包括主观意愿上的不遵从，即故意的不遵从，也包括客观意愿的不遵从，即客观条件引起的纳税不遵从。
三、纳税遵从与纳税不遵从的分类
（一）纳税遵从分类
上述对纳税遵从概念的理解中，本文将纳税遵从分为防卫性遵从、制度性遵从、习惯性遵从、忠诚性遵从、懒惰性遵从等。
防卫性遵从。在经济活动中，纳税人也是理性行为人，会理性的分析自身纳税行为所带来的利弊，对于不缴纳税款受到公权力的处罚会促使纳税人约束纳税行为。由于纳税人害怕受到惩罚而依照税法规定选择防卫性的申报纳税的行为就是防卫性纳税遵从。
制度性遵从。当纳税人认为逃税所带来的经济利益远超于不遵从纳税受到惩罚所带来的畏惧心理，纳税人就想实施逃税行为。但是由于国家法律的规定使得税收制度和征管体系有着严密的逻辑，纳税人丧失了逃税的机会而不得不遵从纳税的行为称为制度性纳税遵从。
.......................
第二节 纳税遵从的理论基础
一、税收契约论
税收契约论的基础是纳税人以税收购买政府提供的公共产品和服务，是一种交换行为。即公共物品和公共服务的价格就是税收。随着经济的发展，税收契约的精神被人们重视起来，政府职能有了转变，政府代理人的作用愈渐显现，税收逐渐转化为公共财产。人们在税收法律制度的规定下缴纳税收，政府以法律为约束条件保证税收契约的履行。税收契约论是征纳双方达成的一种互助协议。因此，当纳税人的合法权益受到影响时，可以向政府寻求救济。例如当一个企业经营出现亏损时可以用未来五年的盈利实现税前弥补，分摊了企业的经营风险。同样，当纳税人违反约定不遵从纳税时，就要受到法律的惩罚。对于偷漏税的纳税人，应当按照规定给予处罚，情节严重的应当追求其刑事责任。
税收契约理论要求政府部门和公务人员以纳税人的根本利益为出发点，在有限的公共资源下为公众谋求最大的利益，作为纳税人赋予政府管理权和支配权的回报。政府公共产品是纳税人上交税款后的产物。例如政府在修建道路过程中秉持着高质、高效的原则，征纳双方都实现了利益的最大化。但是，当修好的公路变成了“豆腐渣”工程，没有达到纳税人预期的效果，在这种纳税人的权利和需求得不到满足的情况下，就会以不遵从行为来表达自己的不满，导致税收流失现象的出现。所以，政府在强调纳税人纳税义务的同时要维护纳税人的合法权益，只有当政府提供的公共物品公平、有效率，能够满足纳税人的需求下，纳税人才愿意自觉遵从纳税，从而提高纳税遵从度。
..........................
第三章 我国房地产开发企业纳税遵从现状分析...............................15
第一节 我国房地产开发企业发展和纳税现状分析.......................... 15
一、我国房地产开发企业经营现状分析.................................. 15
二、我国房地产开发企业纳税遵从现状.......................... 19
第四章 我国房地产开发企业纳税遵从的博弈分析...........................32
第一节 税收博奕方法............................ 32
一、税收博弈主体和博弈关系................................... 32
二、税收博弈的分类..............................34
第五章 提高我国房地产开发企业纳税遵从的建议...........................45
第一节 基于制度层面的建议.............................. 45
一、提高税收法律的层次性.................................... 45
二、建立完备的税收征管体制..................................
